Історія справи

Ухвала КАС ВП від 05.11.2020 року у справі №160/3703/20

УХВАЛА

29 липня 2021 року

Київ

справа №160/3703/20

адміністративне провадження №К/9901/27923/20

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Гімона М. М.,

суддів: Пасічник С. С., Ханової Р. Ф.,

під час розгляду в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу №160/3703/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра Дніпро" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2020 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2020 року,

ВСТАНОВИВ:

У квітні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Довіра Дніпро" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС), в якому просило, з урахуванням уточнень, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року №0006280501, №0009933307.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2020 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2020 року, адміністративний позов задоволено.

Задовольняючи вимоги адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що первинні документи, складені між позивачем та СВК "Велика рідня" та ТОВ "Агроспектр Захід", містять усі необхідні реквізити, передбачені вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Серед іншого, суд відхилив довід ГУ ДПС, що СВК "Велика рідня" є фігурантом в кримінальному провадженні за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого статтею 205 КК України, а посадову особу ТОВ "Агроспектр Захід" визнано винною у вчиненні злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, відповідно до вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 21 вересня 2018 року у справі №203/3015/18. Посилаючись на позицію Верховного Суду, викладену в постановах від 17 квітня 2018 року (справа №808/2459/17), від 26 червня 2018 року (справа №826/24815/15), суд вказав, що сам факт наявності вироку, ухваленого на підставі угоди у кримінальному провадженні не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з урахуванням обставин, встановлених вироком, що набрав законної сили.

Апеляційний суд підтримав указані висновки суду першої інстанції та залишив без змін рішення суду першої інстанції.

Не погодившись з судовими рішеннями, ГУ ДПС подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального і процесуального права, просить скасувати рішення судів та ухвалити нове про відмову в позові.

За змістом касаційної скарги підставою касаційного оскарження відповідач вказав пункти 1 і 3 частини 4 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). Обґрунтовуючи касаційну скаргу ГУ ДПС, серед іншого, вказувало на неврахування судами попередніх інстанцій висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 20 серпня 2020 року (справа №826/5743/14), відповідно до яких статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, а відтак господарські операції такого підприємства не можуть бути легалізовані навіть за формального їх підтвердження документами бухгалтерського обліку. Незважаючи на це, суди в порушення норм процесуального права не врахували вирок від 21 вересня 2018 року у справі №203/3015/18 щодо посадової особи ТОВ "Агроспектр Захід", згідно з яким указане підприємство вже з моменту реєстрації було створене як фіктивне.

Верховний Суд ухвалою від 5 листопада 2020 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС з метою перевірки доводів щодо неправильного застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права у випадку, передбаченому пунктами 1, 3 частини 4 статті 328 КАС України.

Одним із спірних питань у цій справі, в межах якого відкрито касаційне провадження, є правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права і дотримання ними норм процесуального права під час надання правової оцінки доводам контролюючого органу про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ "Агроспектр Захід", посадову особу якого відповідно до вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 21 вересня 2018 року у справі №203/3015/18 визнано винною у вчиненні злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України.

Під час касаційного розгляду встановлено, що ухвалою від 28 квітня 2021 року Верховний Суд справу № 160/3364/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, предметом розгляду якої є подібні правовідносини, передав на розгляд Великої Палати Верховного Суду.

Підставою для передачі справи № 160/3364/19 на розгляд Великої Палати Верховного Суду стало те, що колегія суддів дійшла висновку про необхідність відступити від висновків Верховного Суду України, викладених у справах №810/5645/14 (постанова від 22 вересня 2015 року, провадження №21-887а15), №826/3477/13-а (постанова від 3 листопада 2015 року, провадження №21-4471а15, №826/15034/14 (постанова від 1 грудня 2015 року, провадження №21-3788а15), відповідно до яких статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю та господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку, а також, що сам факт того, що на момент розгляду справи щодо посадових осіб контрагентів не було винесено вироків, не може спростовувати достовірність їхніх пояснень щодо характеру укладених угод і фактичного здійснення операцій за цими угодами.

Таку необхідність колегія суддів мотивувала, зокрема тим, що факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, якщо іншими наданими доказами рух товару і зміни в активах / зобов'язаннях платника податків підтверджуються. Як наслідок, існує нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення та здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій з урахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Норми матеріального права не можуть пов'язувати визнання ознак фіктивності юридичної особи з обов'язковою наявністю вироку щодо осіб, які вчинили фіктивне підприємництво.

Матеріали кримінального провадження стосовно посадових осіб контрагентів не є належними та допустимими доказами безтоварності операцій, якщо таким матеріалам не дана правова оцінка компетентним судом, що знаходить своє вираження, наприклад, у формі вироку у відповідному кримінальному провадженні.

Зазначені обставини у своїй сукупності зводять нанівець значення для платника податків обраного Верховним Судом України способу захисту порушених прав і обумовлюють необхідність в обранні інших способів судового захисту.

Велика Палата Верховного Суду ухвалою від 23 червня 2021 року прийняла до розгляду справу № 160/3364/19 і призначила її до розгляду в порядку письмового провадження.

Колегія суддів також враховує, що у касаційній скарзі скаржник наводить посилання на постанову Верховного Суду від 20 серпня 2020 року (справа №826/5743/14), в якій містяться посилання на постанову Верховного Суду України від 1 грудня 2015 року (справа №826/15034/14), про відступ від якої вказано в ухвалі Верховного Суду від 28 квітня 2021 року (справа №160/3364/19).

Відповідно до пункту 5 частини 2 статті 236 КАС України суд має право зупинити провадження у справі, зокрема, у разі перегляду судового рішення у подібних правовідносинах (в іншій справі) у касаційному порядку палатою, об'єднаною палатою, Великою Палатою Верховного Суду - до набрання законної сили судовим рішенням касаційної інстанції.

З огляду на викладене, з метою забезпечення сталості та єдності судової практики колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку про необхідність зупинити провадження у цій справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №160/3364/19.

Керуючись статтями 236, 355 КАС України, Суд

УХВАЛИВ:

Зупинити касаційне провадження у справі №160/3703/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Довіра Дніпро" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, до набрання законної сили судовим рішенням касаційної інстанції у справі № 160/3364/19.

Копію ухвали направити учасникам справи.

Ухвала набирає законної сили з моменту її підписання суддями та оскарженню не підлягає.

СуддіМ. М. Гімон С. С. Пасічник Р. Ф. Ханова