Історія справи

Постанова ВАСУ від 17.02.2026 року у справі №320/27490/24

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2026 року

м. Київ

справа № 320/27490/24

адміністративне провадження № К/990/45033/25

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,

розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 (суддя - Жукова Є.О.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.10.2025 (головуючий суддя - Ключкович В.Ю., судді: Беспалов О.О., Грибан І.Ю.) у справі №320/27490/24.

встановив:

ОСОБА_1 звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві) від 29.05.2024 №46047240203.

В обґрунтування позову посилався на те, що був одноособовим зареєстрованим власником 100% випущеного статутного капіталу іноземної компанії Helvetia Ventures LTD, у 2021 році прийняв рішення про необхідність ліквідації Компанії і відповідно до норм податкового законодавства звільнявся від оподаткування податком на доходи фізичних осіб з доходів у грошовій формі, отриманих внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи.

Позивачем, як єдиним акціонером Компанії, в результаті ліквідації Компанії фактично було отримано: грошові кошти у розмірі 2 248 391,12 доларів США та 894 206,37 євро, що підтверджується листом банка UBS Switzerland AG від 12.02.2024, відповідно до якого підставою для здійснення банківських операцій було перерахування грошових коштів в зв`язку з ліквідацією Компанії, а також виписками з банківського рахунку Компанії; право вимоги до ТОВ «Експлуатаційна компанія «Сервіс» на суму 1 300 000,00 доларів США, що підтверджується договором відступлення права вимоги (зміни кредитора у зобов`язанні) від 30.11.2021. Грошові суми в розмірі 150,00 доларів США, 1 893,35 євро та 5,46 євро були утримані банком в якості комісій за виконання платіжних доручень.

Позивач не погоджується з висновком контролюючого органу, викладеним в акті перевірки, стосовно неправомірності застосування податкового звільнення, який ґрунтується на тому, що позивач отримав іноземний дохід від компанії-нерезидента Helvetia Ventures LTD у вигляді позики у сумі 3 256 672, 29 доларів США за Договором позики від 14.11.2021, укладеним між компанією-нерезидентом Helvetia Ventures LTD (Позикодавець) та ОСОБА_1 (Позичальник), а не внаслідок ліквідації компанії Helvetia Ventures LTD, в якості розподілу активів.

Позивач вважає такий висновок необґрунтованим та безпідставним, оскільки відповідачем не наведено належних та допустимих доказів, які б підтверджувати виконання (реалізацію) договору позики від 14.11.2021.

На переконання позивача, враховуючи зазначене, а також подану позивачем заяву від 02.04.2024 про податкове звільнення задекларованого доходу у сумі 124 537 528,11 грн., отриманого внаслідок ліквідації компанії Helvetia Ventures LTD (Британські Віргінські Острови), згідно з пунктом 14 підрозділу І розділу XX ПК України, до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2021 рік, позивач має право на податкове звільнення задекларованого доходу, а висновки акту стосовно порушень, викладених в акті перевірки є протиправними.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2025, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.10.2025, позов задоволено.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодилась колегія суддів апеляційної інстанції, виходив з того, що відповідність доходу, отриманого позивачем за наслідком ліквідації в 2021 році іноземної компанії встановленим пунктом 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України умовам та підставам для застосування звільнення від оподаткування податком на прибуток фізичних осіб за 2021 рік, підтверджується належними, достатніми та достовірними доказами. Відповідач в акті перевірки не навів, а до матеріалів справи не надав жодних доказів, які б надавали підстави вважати, що застосовуючи визначене вимогами пункту 14 підрозділу І розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України право податкового звільнення від оподаткування доходу, отриманого в 2021 році внаслідок ліквідації іноземної компанії, позивач свідомо, умисно та цілеспрямовано допустив порушення вимог податкового законодавства, а його дії з використання вищевказаного права не мали іншої мети, крім як занизити податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що нараховані оскаржуваним рішенням. Також судом апеляційної інстанції враховано правові висновки Верховного Суду, що викладені у постановах від 08.09.2025 у справі № 320/3858/24, від 09.07.2025 у справі № 420/29881/24, від 16.07.2024 у справі № 320/4281/23.

ГУ ДПС у м. Києві звернулось із касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2025, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.10.2025 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.

Підставою касаційного оскарження скаржник вказує на пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України з огляду на відсутність висновку Верховного Суду щодо можливості застосування передбаченого пунктом 14 підрозділу І розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від оподаткування у разі відсутності у фінансовій звітності ліквідованої юридичної компанії вказівки на розподіл активів на користь юридичної особи в процесі ліквідації; щодо можливості застосування пункту 14 підрозділу І розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від оподаткування у випадку, коли особою, яка заявляє про наявність підстав на застосування звільнення до оподаткування, отримано кошти до набрання чинності рішення про розподіл доходів відповідної ліквідованої юридичної особи; у разі, коли отримана сума коштів, особою, яка вважає на наявність права на звільнення від оподаткування, перевищує суму грошових коштів в активах компанії, зазначену в балансі компанії на дату ухвалення рішення про ліквідацію підприємства.

В обґрунтування своїх доводів ГУ ДПС у м. Києві, зокрема, зазначає, що судами попередніх інстанцій враховано банківські виписки банку UBS щодо операцій за рахунком компанії Helvetia Ventures LTD, разом з тим проігноровано, що операції по зарахуванню коштів на рахунки компанії Helvetia Ventures LTD протягом періоду з 16.11.2021 по 31.12.2021 не містять інформацію про погашення дебіторської заборгованості компанії Helvetia Ventures LTD у сумі 2111957,59 дол. США та 887016,98 євро.

За доводами відповідача, подана фізичною особою ОСОБА_1 заява від 20.07.2022 про звільнення від оподаткування до звітної податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік містила інформацію про отримання доходу у вигляді права вимоги від ліквідації компанії Helvetia Ventures LTD у сумі 4564389 дол. США. При цьому, надані ОСОБА_1 документи до заяви від 02.04.2024 не містять інформацію про наявність в активах компанії Helvetia Ventures LTD на 16.11.2021 (дата балансу компанії) та у фінансовій звітності компанії на 21.11.2021, аудит якої проведено ТОВ «АМА-Аудит» (Україна) 29.03.2024, грошових коштів у сумі (2248391,12 дол. США та 894206,37 євро) для подальшого їх розподілу на користь акціонера ОСОБА_1 у вигляді ліквідаційної маси від компанії Helvetia Ventures LTD, що не враховано судами попередніх інстанцій.

Позивач у відзиві на касаційну скаргу, посилаючись на законність і обґрунтованість рішення судів першої та апеляційної інстанцій, просить залишити його без змін, а касаційну скаргу контролюючого органу просить залишити без задоволення.

Позивач, зокрема, зазначає, що апеляційним судом враховані правові висновки Верховного Суду, що викладені у постановах від 09.07.2025 у справі № 420/29881/24, від 16.07.2024 у справі № 320/4281/23 щодо застосування пункту 14 підрозділу І розділу ХХ Податкового кодексу України у подібних правовідносинах про що прямо вказано в тексті оскаржуваної постанови. В свою чергу, сформульовані податковим органом на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України висновки, які, на його переконання, повинен зробити Верховний Суд у цій справі, спрямовані виключно на переоцінку наданих доказів.

З вказаної практики Верховного Суду вбачається, що для застосування пункту 14 підрозділу розділу ХХ Податкового кодексу України податковий орган не має права вимагати невичерпного переліку документів, в тому числі здійснювати аналіз фінансової звітності ліквідованої іноземної компанії, оскільки для звільнення від оподаткування в контексті викладеної норми Податкового кодексу України достатньо подати документ, що містить відомості про вартість отриманого майна.

Також позивач просить закрити касаційне провадження, оскільки апеляційним судом враховані правові висновки Верховного Суду, що викладені у постановах від 09.07.2025 у справі № 420/29881/24, від 16.07.2024 у справі № 320/4281/23 щодо застосування пункту 14 підрозділу І розділу ХХ Податкового кодексу України у подібних правовідносинах про що прямо вказано в тексті

оскаржуваної постанови.

Щодо заявленого позивачем клопотання про закриття касаційного провадження, Суд вважає що підстави для закриття касаційного провадження у цій справі відсутні, оскільки, як вбачається зі змісту ухвали Верховного Суду від 17.11.2025, підстави, з яких було відкрито касаційне провадження у цій справі, потребували ретельної перевірки Верховним Судом, що не могло бути здійснено на стадії вирішення питання про відкриття касаційного провадження, а тому клопотання ОСОБА_1 задоволенню не підлягає.

Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, виходить з такого.

Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, 20.07.2022 ОСОБА_1 подав до ДПІ у Деснянському районі ГУ ДПС у м. Києві звітну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік, зареєстровану за №135654. В даній звітній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік платником податків ОСОБА_1 у рядку 11.3 «інші доходи, що не підлягають оподаткуванню» задекларовано дохід у сумі 124 537 528,11 грн, з якого визначено податкові зобов`язання по військовому збору у сумі 1 868 062,92 грн.

Одночасно із звітною податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2021 рік позивачем подано заяву від 20.07.2022 про податкове звільнення задекларованого доходу у сумі 124 537 528,11 грн, отриманого внаслідок ліквідації компанії Helvetia Ventures LTD (Британські Віргінські Острови), згідно з пунктом 14 підрозділу І розділу XX Податкового кодексу України.

У подальшому, позивачем подано уточнюючу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік. В уточнюючій податковій декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік проведено виправлення, а саме, в рядку 10 «загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі...» задекларовано дохід у сумі 124 537 528,11 грн, в рядку 10.10 «доходи, отримані з джерел за межами України ( Британські Віргінські Острови ) задекларовано дохід у сумі 124 537 528,11 грн.

Одночасно з уточнюючою податковою декларацією про майновий стан і доходи за 2021 рік, позивачем подано заяву від 02.04.2024 про податкове звільнення задекларованого доходу у сумі 124 048 049,87 грн., отриманого внаслідок ліквідації компанії Helvetia Ventures LTD (Британські Віргінські Острови), згідно з пунктом 14 підрозділу І розділу XX ПК України.

ГУ ДПС у м. Києві на адресу позивача було направлено лист від 19.06.2023 № 23780/26-15-24-02-03-09 про надання документальних підтверджень для встановлення правомірності застосування податкового звільнення доходів отриманих внаслідок ліквідації іноземної юридичної особи.

28.06.2023 позивачем було надано відповідачу запитувану інформацію та документальне підтвердження, а саме: договір позики від 20.07.2021 №20/07/-1, між компанією Helvetia Ventures LTD та ТОВ «Експлуатаційна компанія «Сервіс»; договір позики між компанією Helvetia Ventures LTD та ОСОБА_1 від 14.11.2021.

На підставі статті 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, відповідно до наказу Головного управління ДПС у м. Києві про проведення позапланової невиїзної перевірки від 19.12.2023 №6380-п, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків до бюджету з отриманого доходу від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи Helvetia Ventures Ltd, платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2021 по 31.12.2021, за результатами якої складено акт від 02.02.2024 №8032/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898.

16.02.2024 ОСОБА_1 подані до Головного управління ДПС у м. Києві заперечення на акт перевірки від 02.02.2024 №8032/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898.

Листом від 04.03.2024 №3262/І/26-15-24-02-03-08 висновки акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 02.02.2024 №8032/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898 залишено без змін, заперечення - без задоволення.

На підставі висновків акта перевірки від 02.02.2024 №8032/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898 ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.03.2024 №1766124003, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 19 992 825,16 грн.

ОСОБА_1 подано до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення від 08.03.2024 №17661240203.

На підставі статті 20, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог глави 8 розділу II і підпунктів 69.2-2, 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, наказу ДПС від 07.05.2024 №335 «Про проведення документальної перевірки ФО ОСОБА_1 », наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 08.05.2024 №3128-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та спати податків до бюджету з отриманого доходу від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи Helvetia Ventures Ltd, платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2021 по 31.12.2021.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 21.05.2024 №49794/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898, в якому відображено висновки про порушення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 :

вимог підпункту «а» пункту 176.1 статті 176, пунктів 44.1, 44.3 статті 44 Податкового кодексу України - не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;

підпункту 168.2.1 пункту 168.2, підпункту 168.1.3 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України з урахуванням вимог підпункту 170.11.1 пункту 170.1 статті 170 Кодексу - не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2021 рік у сумі 15 969 956,38 грн з отриманого іноземного доходу у сумі 88 721 979,87 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги від 24.05.2024 №15485/6/99-00-06-01-03-06 ДПС України скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 08.03.2024 №17661240203 в частині податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 24 303,75 грн та штрафних санкцій у розмірі 6 075,94 грн, в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

На підстав акта перевірки від 21.05.2024 №49794/Ж5/26-15-24-02-03/2637512898 та рішення ДПС від 24.05.2024 №15485/6/99-00-06-01-03-06 ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.05.2024 №46047240203, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 19 962 445,47 грн, з яких 15 969 956,38 грн нараховано за податковим зобов`язанням, 3 992 489,09 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 162.1.1 статті 162 Податкового кодексу України, платником податку (на доходи фізичних осіб) є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Пунктом 163.1.1 статті 163 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пункту 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020-2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи платником податків:

1) акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у разі дотримання усіх таких умов:

а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв`язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи;

в) іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше 23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);

2) кінцевим бенефіціарним власником (контролером) від номінального утримувача (номінального власника) у розумінні пункту103.3 статті 103 Податкового кодексу України за умови дотримання вимог підпунктів "а" - "в" підпункту 1 цього пункту. При цьому платник податків додатково до відомостей та документів, передбачених у підпункті "б" підпункту 1 цього пункту, зобов`язаний надати документи, що підтверджують отримання таких доходів від номінального утримувача (номінального власника) у зв`язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

Щодо доходів у грошовій формі, отриманих внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків - акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, проводяться всі заходи щодо встановлення джерел походження таких доходів відповідно до законодавства у сфері фінансового моніторингу.

Отже, положеннями чинного на момент виникнення спірних відносин податкового законодавства України було визначено випадки можливості невключення до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020-2021 роки доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отриманих внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи для двох окремих категорій осіб, а саме: акціонерів відповідної іноземної юридичної особи та кінцевих бенефіціарних власників (контролерів) відповідної іноземної юридичної особи, якщо такий дохід отриманий ними від номінального утримувача (номінального власника) компанії.

Пункт 14 підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу України не визначає конкретного чіткого переліку документів для цілей підтвердження сукупності умов для звільнення оподаткування ПДФО, адже такий перелік буде відмінним в залежності від того, в якій країні була зареєстрована іноземна компанія.

Міністерство фінансів України наказом від 14.05.2021 № 265 затвердило Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

У подальшому Міністерство фінансів України наказом від 06.01.2022 № 2 затвердило Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи (далі також - Узагальнююча податкова консультація №2).

Так, у цій консультації Міністерство фінансів України вказало, що проведення оцінки активів чи аудиту звітності компанії іноземної юридичної особи чи іноземного утворення без статусу юридичної особи, що ліквідується (припиняється), для цілей застосування вимог пункту 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу та пункту 170.13-1 статті 170 розділу IV Кодексу не передбачено.

Як з`ясовано судами та відображено в акті перевірки, позивачем до ГУ ДПС у м. Києві із заявою від 20.07.2022 та заявою від 02.04.2024 про податкове звільнення задекларованого доходу, поданими одночасно зі звітною та уточнюючою декларацією про майновий стан та доходи за 2021 рік відповідно, а також з поясненнями від 16.05.2024 надано наступні документи:

відомості з державного реєстру фізичних осіб (далі - ДРФО) про суми отриманих доходів за видами доходів за період з 01.01.2021 по 31.12.2021;

відомості з Реєстру територіальної громади м. Києва щодо місця проживання та реєстрації ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 );

довідка про державну реєстрацію, склад учасників та органів управління юридичної особи Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) від 18.05.2021 (з перекладом, апостильовано), переклад якого засвідчено 19.07.2022 приватним нотаріусом Сингаївською С.О.;

довідка про розпуск компанії Helvetia Ventures Ltd 21.12.2021, видана 17.06.2022 (з перекладом, постильовано);

рішення про розподіл доходів у грошовій і натуральній формі внаслідок ліквідації припинення) іноземної юридичної особи Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) (з перекладом, апостильовано), яке набрало чинності 21.12.2021 та ліквідаційний баланс компанії Helvetia Ventures Ltd станом на 21.12.2021;

звіт і фінансова звітність іноземної юридичної особи Helvetia Ventures Ltd за період з 01.01.2021 по 21.12.2021 (апостильований), аудит якої проведено компанією - FERTAXAUDIT (Кіпр) 02.06.2022, переклад звіту засвідчено 19.07.2022 приватним нотаріусом Сингаївською С.О.;

договір позики від 20.07.2021 №20/07-01, укладений між компанією Helvetia Ventures Ltd Британські Віргінські Острови) та ТОВ «Експлуатаційна Компанія «Сервіс» (Україна) (з перекладом, не апостильовано);

договір позики від 14.11.2021, укладений між компанією Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) та ОСОБА_1;

пояснення платника податків ОСОБА_1 б/д та б/н (вх. № К/1105/Гр-інші від 16.05.2024) з наступними документами:

протокол зборів учасників іноземної юридичної особи Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови), проведених 16.11.2021 (з перекладом);

план ліквідації компанії Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) від 16.11.2021 (з перекладом);

баланс (звіт про фінансовий стан) компанії Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) на 16.11.2021, підписаний 21.02.2024 ліквідатором Paraskevas Zacharoulis (з перекладом, апостильований);

лист банку UBS (м.Цюрих) від 12.02.2024 про підтвердження інструкцій щодо закриття рахунку Компанії Helvetia Ventures Ltd (з перекладом);

виписка банку UBS (м.Цюрих) від 10.01.2022 щодо операцій за рахунком (євро) компанії Helvetia Ventures Ltd за період з 16.11.2021 по 31.12.2021 (з перекладом);

виписка банку UBS (м.Цюрих) від 10.01.2022 щодо операцій за рахунком (дол.США) компанії Helvetia Ventures Ltd за період з 16.11.2021 по 31.12.2021 (з перекладом);

лист банку UBS (м.Цюрих) від 02.04.2024 про підтвердження інструкцій щодо закриття рахунку Компанії Helvetia Ventures Ltd з додатком «дебетове авізо компанії Helvetia Ventures Ltd» (з перекладом);

договір №1 про передачу права вимоги (про зміну кредитора у зобов`язанні), укладений між Helvetia Ventures Ltd, фізичною особою ОСОБА_1 та ТОВ «Експлуатаційна компанія «Сервіс», який набув чинності 0.11.2021;

фінансова звітність іноземної компанії Helvetia Ventures Ltd станом на 21.12.2021, підготовлена незалежним бухгалтером Мельничук Валентиною та підписана 03.03.2024, аудит якої проведено ТОВ «АМА-Аудит» (Україна) та складено висновок від 29.03.2024, переклад засвідчено 02.04.2024 приватним нотаріусом Нікольською-Пукас А.В.

Отже, ОСОБА_1 був одноособовим зареєстрованим власником 100% іноземної компанії Helvetia Ventures Ltd, створеної та зареєстрованої відповідно до законодавства Британських Віргінських Островів за номером 1439766.

16.11.2021 ОСОБА_1 , як акціонером компанії прийняті рішення: Про припинення діяльності Компанії, Про затвердження Плану ліквідації компанії та Про призначення ліквідатора Компанії.

За висновками відповідача, надані позивачем документи до заяви від 02.04.2024 не містять інформацію про наявність в активах компанії Helvetia Ventures LTD на 16.11.2024 (дата балансу компанії) та у фінансовій звітності компанії на 21.12.2021, аудит якої проведено ТОВ «АМА-аудит» 29.03.2024, грошових коштів у сум 2 248 391,12 дол. США та 894 206,37 євро, для подальшого їх розподілу на користь акціонера ОСОБА_1 у вигляді ліквідаційної маси від Helvetia Ventures LTD..

В свою чергу позивач вказує на те, що ним, як єдиним акціонером, в результаті ліквідації Компанії було отримано грошові кошти у розмірі 2 248 391,12 доларів США та 894 206,37 євро, що підтверджується копіями банківських виписок з банківських рахунків Компанії за період з 16.11.2021 по 31.12.2021, листом банка UBS Switzerland AG від 02.04.2024, відповідно до яких, грошові кошти були зараховані у період з 16.12.2021 по 17.12.2021 на банківський рахунок позивача від компанії Helvetia Ventures LTD в якості розподілу активів у зв`язку з ліквідацією компанії Helvetia Ventures LTD.

Вирішуючи даний спір судами також встановлено, що згідно з балансом (звіту про фінансовий стан) на 16.11.2021:

Грошові кошти на рахунку Компанії становили суму в розмірі 146 867,92 (сто сорок шість тисяч вісімсот шістдесят сім доларів 92 цента) доларів США, яка складалась з: 9 082,74 Євро, 136 583,53 доларів США.

Торгова та інша дебіторська заборгованість Компанії становила суму в розмірі 4 417 521,08 (чотири мільйона чотириста сімнадцять тисяч п`ятсот двадцять один долар 08 центів) доларів США.

В період з 16.11.2021 по 16.12.2021 Компанією була реалізована дебіторська заборгованість на суму 2 111 957,59 доларів США та 887 016,98 євро, що призвело до збільшення розміру грошових коштів на рахунку Компанії до: 2 248 541,12 доларів США (2 111 957,59+ 136 583,53), 896 099,72 євро ( 887 016,98 +9 082,74), та зменшення розміру торгової та дебіторської заборгованості до 1 300 000,00 доларів США.

В результаті вищезазначених операцій позивачем, як єдиним акціонером Компанії, в результаті ліквідації Компанії фактично було отримано:

1. Грошові кошти у розмірі 2 248 391,12 доларів США та 894 206,37 євро, що підтверджується листом банка UBS Switzerland AG від 12.02.2024 згідно якого підставою для здійснення банківських операцій було перерахування грошових коштів в зв`язку з ліквідацією Компанії, а також виписками з банківського рахунку Компанії;

2. Право вимоги до ТОВ «Експлуатаційна компанія «Сервіс» на суму 1 300 000,00 доларів США, що підтверджується договором відступлення права вимоги (зміни кредитора у зобов`язанні) від 30.11.2021.

3. Грошові суми в розмірі 150,00 доларів США, 1 893,35 євро та 5,46 євро були утримані банком в якості комісій за виконання платіжних доручень.

У свою чергу, 20.06.2021 між Helvetia Ventures Ltd (позикодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Експлуатаційна компанія Сервіс» (позичальник) був укладений договір позики №20/07-1 на суму 1300000 дол. США.

14.11.2021 між Helvetia Ventures Ltd (позикодавець) та ОСОБА_1 (позичальник) укладено договір позики, згідно умов якого позикодавець надає позичальнику позику у сумі 3256672,29 дол США шляхом одноразової виплати позики або декількома частинами, протягом 10 робочих днів після відповідного письмового запиту позичальника.

Згідно із договором №1 про передачу права вимоги (про зміну кредитора у зобов`язанні) від 30.11.2021, укладений між Helvetia Ventures Ltd (кредитор), Товариством з обмеженою відповідальністю «Експлуатаційна компанія Сервіс» (боржник) та ОСОБА_1 (новий кредитор), кредитор надав боржнику позику в розмірі 1300000 дол. США відповідно до Угоди про позику в іноземній валюті №20/07-1 від 20.07.2021, кредитор бажає передати всі права вимоги та зобов`язання за Договором про позику новому кредитору, в обсягах і на умовах визначених в цьому договорі про передачу, у зв`язку з ліквідацією кредитора, а боржник погоджується з такою передачею права.

Отже, з відповідних документів вбачається, що Helvetia Ventures Ltd була зареєстрована 25.10.2007, процедура її ліквідації розпочата 16.11.2021 і відповідно завершена 21.12.2021.

Вказане підтверджується матеріалами справи, зокрема:

договором про відступлення права вимоги, за умовами якого до позивача як акціонера Компанії, яка ліквідується, в процесі розподілу активів у зв`язку з ліквідацією безоплатно перейшло право вимоги за договором позики, укладеним 20.07.2021 між Компанією та ТОВ «Експлуатаційна компанія «Сервіс»;

листом банку UBS Switzerland AG про підтвердження інструкцій щодо закриття рахунку Компанії від 12.02.2024, який підтверджує здійснення банківських переказів з рахунку Компанії на банківський рахунок позивача у якості розподілу активів у зв`язку з ліквідацією Компанію, зокрема 16.12.2021 грошових коштів у розмірі 10 417,54 євро та 1 159 263,33 доларів США, 17.12.2021 грошових коштів у розмірі 883 788,83 євро та 1 089 127,79 доларів США;

виписками з банківського рахунку Компанії за період з 16.11.2021 по 31.12.2021 щодо всіх операцій, які були здійснені за цей період з банківського рахунку Компанії, де вбачається здійснення переказу 16.12.2021 грошових коштів у розмірі 10 417,54 евро та 1 159 263,33 доларів США, 17.12.2021 - грошових коштів у розмірі 883 788,83 евро та 1 089 127,79 доларів США;

балансом (звіт про фінансовий стан), складеним ліквідатором Компанії станом на 16.11.2021 на виконання рішення акціонера Компанії від 16.11.2021, в якому зазначається, що загальний розмір активів Компанії на дату прийняття рішення про її ліквідацію на 16.11.2021 становить 4 564 389,00 доларів США (що відповідає сумі активів, розподілених в результаті ліквідації на акціонера Компанії), зокрема грошові активи Компанії на рахунках в банку на суму 146 867,92 доларів США та дебіторська заборгованість на суму 4 417 521,08 доларів США;

відкоригованою фінансовою звітністю Компанії за період з 01.01.2021 по 21.12.2021, належним чином підтвердженою аудитором, з урахуванням виправлених помилок, допущених бухгалтерами у фінансовій звітності Компанії, яка була подана до ДПІ у Деснянському районі ГУ ДПС у м. Києві разом із заявою про податкове звільнення задекларованого доходу від 20.07.2021;

листом банку UBS Switzerland AG від 02.04.2024 року, з якого вбачається, що позивачу були зараховані на його банківські рахунки у цьому банку грошові у розмірі 1 159 263, 79 дол. США, 10 417, 54 євро, 1 089 127,79 дол. США, 883 788,83 євро в якості розподілу активів внаслідок ліквідації Компанії.

Натомість, за висновками ГУ ДПС у м. Києві зазначені документи свідчать про отримання фізичною особою ОСОБА_1 грошових коштів від компанії - нерезидента Helvetia Ventures Ltd (Британські Віргінські Острови) за договором позики від 14.11.2021 у загальній сумі 3 256 672,29 дол США (2 248 391,12 дол.США та 894 206,37 євро) (еквівалент за курсом НБУ на дату фактичного отримання коштів (16.12.2021 та 17.12.2021) - 88 721 979,87 грн.), а не внаслідок ліквідації компанії Helvetia Ventures Ltd, оскільки грошові кошти в активах компанії на дату набрання чинності рішення про розподіл активів (21.12.2021) не значились. Також, не значились грошові кошти в наданому балансі компанії Helvetia Ventures Ltd на 16.11.2021 у сумі, яка фактично отримана ОСОБА_1 .

При цьому, відповідач, стверджуючи про отримання доходу позивачем на підставі Договору позики, посилається на те, що до перевірки не надано документи, які б свідчили про невиконання такого договору.

Згідно з статтею 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Отже, договір позики вважається укладеним в момент здійснення дій з передачі предмета договору на основі попередньої домовленості (пункт 2 частини першої статті 1046 Цивільного кодексу України). Ця особливість реальних договорів зазначена в частині другій статті 640 Цивільного кодексу України, за якою якщо відповідно до акта цивільного законодавства для укладення договору необхідні також передання майна або вчинення іншої дії, договір є укладеним з моменту передання відповідного майна або вчинення певної дії. Письмова форма договору позики внаслідок його реального характеру є доказом не лише факту укладення договору, а й передачі грошової суми позичальнику.

Позивач на підтвердження відсутності фактичного виконання даного договору надав виписки банку UBS Switzerland AG, у яких відсутні операції про перерахування коштів у розмірі 3 256 672,29 дол. США у якості позики на рахунок позивача.

Відповідно до аудиторських висновків від 21.12.2021 та відкоригованого від 29.03.2024 у Звіті про рух коштів станом на 21.12.2021, стаття звіту «Надані позики» містить інформацію «-», що свідчить про відсутність заборгованості у Компанії, тобто відсутній факт надання позик будь-кому.

Крім того, позивач надав докази відсутності письмового запиту позичальника на перерахування 2 248 391,12 дол. США та 1 008 281,17 дол. США; будь-яких банківських виписок, які свідчать про зарахування на рахунок позивача коштів від компанії-нерезидента Helvetia Ventures LTD у вигляді позики у сумі 3 256 672, 29 дол. США; лист UBS Switzerland AG від 02.04.2024, відповідно до якого у період з 16.12.2021 по 17.12.2021 на банківський рахунок позивача перераховано кошти в якості розподілу активів у зв`язку з ліквідацією компанії Helvetia Ventures LTD; підтвердження інформації в фінансової звітності, щодо відсутності даних про видані позики протягом 01.01.2021-21.12.2021; рішення про розподіл доходів у грошовій і натуральній формі внаслідок ліквідації (припинення).

Таким чином, отримання позивачем грошових коштів за вказаним договором позики документально не підтверджено та відповідачем не доведено.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Здійснивши аналіз зазначених вище документів, які були подані позивачем разом із податковою декларацією про майновий стан та доходи за 2021 рік, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що вони свідчать про виконання позивачем вимог пункту 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України.

Зважаючи на викладене, колегія суддів Верховного Суду погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про доведення позивачем права на звільнення від оподаткування отриманого доходу.

Як вірно зазначено судом апеляційної інстанції, немає підстав вважати, що позивач не підтвердив своє право на звільнення від оподаткування в контексті викладених норм Податкового кодексу України, оскільки відповідно до встановлених обставин компанія була створена на підставі правочину або закону іноземної держави (території) або зареєстрована (якщо цього вимагає законодавство такої держави (території) не пізніше 23.05.2020; ліквідацію (припинення) компанії розпочато не раніше 1 січня 2020 року та завершено не пізніше 31.12.2021; позивач, як акціонер (учасник) Компанії, подав до контролюючого органу: (1) податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020/2021 роки; 2) заяву у довільній формі про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи; (3) документи, що містять відомості про вартість отриманого майна згідно з фінансовою звітністю іноземної юридичної особи, складеною відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна як виплати доходу у зв`язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи.

В обсязі встановлених в цій справі фактичних обставин колегія суддів вважає, що висновки судів першої та апеляційної інстанцій є обґрунтованими, а доводи касаційної скарги не дають підстав для висновків про їх невідповідність нормам матеріального та процесуального права, а тому підстави для скасування чи зміни оскаржуваних судових рішень відсутні.

Доводи касаційної скарги зводяться до незгоди з оцінкою судами обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, скаржником не зазначено. Тобто, фактично відповідач у касаційній скарзі просить про переоцінку, додаткову перевірку доказів стосовно встановлених судами попередніх інстанцій фактичних обставин у справі.

За правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

Як встановлено пунктом 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 341 344 349 350 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.10.2025 у справі №320/27490/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

СуддіВ.В. Хохуляк Л.І. Бившева Р.Ф. Ханова