Історія справи

Ухвала КАС ВП від 20.08.2019 року у справі №820/17928/14

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 серпня 2019 року

Київ

справа №820/17928/14

адміністративне провадження №К/9901/8129/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В. П., суддів - Васильєвої І. А., Пасічник С. С., розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2014 року (суддя Котеньов О. Г. ) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2015 року (колегія у складі суддів: Бершова Г. Є., Катунова В. В., Ральченка І. М. ) у справі № 820/17928/14 за позовом Споживчого товариства "Колос" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Споживче товариство "Колос" (надалі позивач, Товариство) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (надалі відповідач, податковий орган) про скасування податкових повідомлень-рішень якими збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість та зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки податкового органу є необґрунтованими та незаконними, суми податкових зобов'язань, вказані в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, визначені неправомірно, а податкові повідомлення-рішення, на думку позивача, є незаконними і підлягають скасуванню з тих підстав, що акт перевірки, яким обґрунтовується нарахування податкового зобов'язання, і який за своїм змістом не відповідає у повному обсязі вимогам нормативно-правових актів та дійсним обставинам справи, був складений у результаті порушення вимог чинного законодавства України.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2014 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2015 року, позов задоволено. Скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.

Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0003342201 та № 0003352201 від 9 жовтня 2014 року.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що судом загальної юрисдикції не прийнято будь-якого процесуального рішення (обвинувального вироку, рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, тощо) щодо посадових осіб Товариства за наслідками кримінального провадження №32014200000000031 станом на момент проведення перевірки СТ "Колос", а також станом на момент розгляду справи. Таким чином спірні податкові повідомлення-рішення складено з порушенням вимог пункту 86.9 статті 86, пункту
58.4 статті 58 Податкового кодексу України.

Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, податковий орган подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Доводи касаційної скарги повторюють доводи апеляційної скарги.

Відзив Товариства на касаційну скаргу не надходив, що не перешкоджає її розгляду по суті.

Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з таких підстав.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що податковим органом на підставі наказу №1811 від 5 вересня 2014 року в період з 5 вересня 2014 року по 11 вересня 2014 року проведено позапланову виїзну документальну перевірку, за результатами якої складено акт від 22 вересня 2014 року № 39/20-30-22-01-14/30236600.

На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0003342201 від 9 жовтня 2014 року на суму податку на додану вартість за основним платежем 738 158,00 грн та штрафними санкціями 369
079,00 грн та податкове повідомлення-рішення № 0003352201 від 9 жовтня 2014 року, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 195 767,00 грн.

Підставою для проведення перевірки у наказі №1811 від 5 вересня 2014 року зазначено постанову старшого слідчого з ОВС першого відділу кримінальних розслідувань СУ фінансових розслідувань ГУ Міндоходів у Сумській області Чешко А. А. про призначення документальної позапланової перевірки від 7 липня 2014 року

Судами попередніх інстанцій встановлено та не спростовано доводами касаційної скарги, що Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ Міндоходів у Сумській області проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №32014200000000031 за фактом ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами СТ "Колос" за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною 3 статті 212

Кримінального кодексу України, за фактом ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ТОВ "Будстиль-ЛТД" за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною 3 статті 212 Кримінального кодексу України, та за фактом підроблення та використання завідомо підробленого протоколу виїмки від 10 жовтня 2012 року невстановленими особами за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частинами 1, 4 статті 358 Кримінального кодексу України.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що судом загальної юрисдикції не прийнято будь-якого процесуального рішення (обвинувального вироку, рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, тощо) щодо посадових осіб СТ "Колос" за наслідками кримінального провадження №32014200000000031 станом на момент проведення перевірки СТ "Колос", а також станом на момент розгляду справи.

Положенням пункту 86.9 статті 86 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент призначення та проведення перевірки), передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених пункту 86.9 статті 86 Податкового кодексу України, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким податковим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим податковим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили. Матеріали такої перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються органу, що призначив перевірку.

Пунктом 36 Підрозділу 10. Інші перехідні положення (в редакції що діє з 01 вересня 2015 року) передбачено, що у разі якщо судом за результатами розгляду кримінального провадження про кримінальне правопорушення, яке було розпочато до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків" від 17 липня 2015 року №655-8 і предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, в якому встановлена несплата податкових зобов'язань або винесена ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами з цього питання, податкове повідомлення - рішення за результатами такої перевірки приймається контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

Суд вважає, що органи податкової служби не мають права виносити податкові повідомлення-рішення до набрання законної сили відповідним рішення в кримінальній справі, якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального законодавства.

Загальний процес проведення перевірки із послідовного, коли за результатами перевірки приймається податкове повідомлення рішення, розривається. Спочатку матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів визначається кримінально - процесуальним законом або законом про оперативно - розшукову діяльність. Після набрання законної сили рішенням у межах кримінального провадження органи податкової служби мають право виносити податкові повідомлення - рішення.

З урахуванням зазначеного, Суд погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що спірні податкові повідомлення-рішення складено з порушенням вимог пункту 86.9 статті 86, п.58.4 статті 58 Податкового кодексу України.

Доводи касаційної скарги податкового органу зводяться виключно до повторення доводів апеляційної скарги, яким надано оцінку судом апеляційної інстанції, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, відповідачем не зазначено.

Згідно з ч. 1 ст. 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись ст.ст. 341, 345, 349, 350 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.

Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.

2. Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2014 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2015 року у справі № 820/17928/14 залишити без змін.

3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.........................................

В. П. Юрченко

І. А. Васильєва

С. С. Пасічник,

Судді Верховного Суду