Історія справи

Ухвала КАС ВП від 25.02.2021 року у справі №380/10006/20

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 квітня 2021 року

м. Київ

справа № 380/10006/20

адміністративне провадження № К/9901/4883/21

судді-доповідача - Блажівської Н. Є.,

суддів: Желтобрюх І. Л., Яковенка М. М.,

розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн"

на ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року (суддя Карпяк О. О.)

та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 січня 2021 року (судді: Макарик В. Я., Бруновська Н. В., Матковська З. М. )

у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн"

до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України

про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

1. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1.1. Короткий зміст позовних вимог

9 листопада 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" (надалі також - Позивач, ТОВ "Партнер Дістрібьюшн") звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області ДФС України в якому просило визнати протиправними та скасувати:

1.1. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1507316/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701410 від 14 березня 2018 року;

1.2. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1051451/37171990 від 15 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503166 від 13 березня 2018 року;

1.3. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1051454/37171990 від 15 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503167 від 13 березня 2018 року;

1.4. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1051446/37171990 від 15 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503168 від 13 березня 2018 року;

1.5. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1073380/37171990 від 11 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2002437 від 14 березня 2018 року;

1.6. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1057317/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701490 від 14 березня 2018 року;

1.7. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1057341/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701487 від 14 березня 2018 року;

1.8. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1057331/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701486 від 14 березня 2018 року;

1.9. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1057336/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701610 від 14 березня 2018 року;

1.10. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1051440/37171990 від 15 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503152 від 13 березня 2018 року;

1.11. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101405/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503125 від 13 березня 2018 року;

1.12. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101354/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503126 від 13 березня 2018 року;

1.13. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101345/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503129 від 13 березня 2018 року;

1.14. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101485/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1502993 від 13 березня 2018 року;

1.15. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101373/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1502992 від 13 березня 2018 року;

1.16. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101379/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503016 від 13 березня 2018 року;

1.17. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101398/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503017 від 13 березня 2018 року;

1.18. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101445/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503084 від 13 березня 2018 року;

1.19. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101482/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503080 від 13 березня 2018 року;

1.20. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101363/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503083 від 13 березня 2018 року;

1.21. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101342/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503157 від 13 березня 2018 року;

1.22. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101491/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503156 від 13 березня 2018 року;

1.23. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101748/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503224 від 13 березня 2018 року;

1.24. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101649/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503206 від 13 березня 2018 року;

1.25. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101651/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503124 від 13 березня 2018 року;

1.26. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101617/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503120 від 13 березня 2018 року;

1.27. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101689/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503121 від 14 березня 2018 року;

1.28. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1105518/37171990 від 14 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503075 від 13 березня 2018 року;

1.29. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1105519/37171990 від 14 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503071 від 13 березня 2018 року;

1.30. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1022579/37171990 від 12 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1401721 від 10 березня 2018 року;

1.31. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1081504/37171990 від 20 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1401763 від 10 березня 2018 року;

1.32. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101714/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503116 від 13 березня 2018 року;

1.33. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101749/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503117 від 13 березня 2018 року;

1.34. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101711/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503090 від 13 березня 2018 року;

1.35. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101738/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503091 від 13 березня 2018 року;

1.36. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1056246/37171990 від 22 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701471 від 14 березня 2018 року;

1.37. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1078184/37171990 від 15 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701436 від 14 березня 2018 року;

1.38. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1080497/37171990 від 19 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3000160 від 21 березня 2018 року;

1.39. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1081967/37171990 від 20 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503087 від 13 березня 2018 року;

1.40. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1096133/37171990 від 06 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503204 від 13 березня 2018 року;

1.41. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101664/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503008 від 13 березня 2018 року;

1.42. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1096125/37171990 від 06 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503136 від 13 березня 2018 року;

1.43. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1073412/37171990 від 11 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2002454 від 14 березня 2018 року;

1.44. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068304/37171990 від 05 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2002241 від 14 березня 2018 року;

1.45. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1057337/37171990 від 23 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2701627 від 13 березня 2018 року;

1.46. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101653/37171990 від 12 березня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1503173 від 13 березня 2018 року;

1.47. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1063281/37171990 від ЗО січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2102031від 14 березня 2018 року;

1.48. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039750/37171990 від 29 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2800176 від 05 січня 2018 року;

1.49. рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1080499/37171990 від 19 лютого 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3000164 від 16 березня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

2.1. податкову накладну №2701410 від 14 березня 2018 року;

2.2. податкову накладну №1503166 від 13 березня 2018 року;

2.3. податкову накладну №1503167 від 13 березня 2018 року;

2.4. податкову накладну №1503168 від 13 березня 2018 року;

2.5. податкову накладну №2002437 від 14 березня 2018 року;

2.6. податкову накладну №2701490 від 14 березня 2018 року;

2.7. податкову накладну №2701487 від 14 березня 2018 року;

2.8. податкову накладну №2701486 від 14 березня 2018 року;

2.9. податкову накладну №2701610 від 14 березня 2018 року;

2.10. податкову накладну №1503152 від 13 березня 2018 року;

2.11. податкову накладну №1503125 від 13 березня 2018 року;

2.12.податкову накладну №1503126 від 13 березня 2018 року;

2.13. податкову накладну №1503129 від 13 березня 2018 року;

2.14. податкову накладну №1502993 від 13 березня 2018 року;

2.15. податкову накладну №1502992 від 13 березня 2018 року;

2.16. податкову накладну №1503016 від 13 березня 2018 року.

2.17. податкову накладну №1503017 від 13 березня 2018 року.

2.18. податкову накладну №1503084 від 13 березня 2018 року.

2.19. податкову накладну №1503080 від 13 березня 2018 року.

2.20. податкову накладну №1503083 від 13 березня 2018 року.

2.21. податкову накладну №1503157 від 13 березня 2018 року.

2.22. податкову накладну №1503156 від 13 березня 2018 року.

2.23. податкову накладну №1503224 від 13 березня 2018 року.

2.24. податкову накладну №1503206 від 13 березня 2018 року.

2.25. податкову накладну №1503124 від 13 березня 2018 року.

2.26. податкову накладну №1503120 від 13 березня 2018 року.

2.27. податкову накладну №1503121 від 14 березня 2018 року.

2.28. податкову накладну №1503075 від 13 березня 2018 року.

2.29. податкову накладну №1503071 від 13 березня 2018 року.

2.30. податкову накладну №1401721 від 10 березня 2018 року.

2.31. податкову накладну №1401763 від 10 березня 2018 року.

2.32. податкову накладну №1503116 від 13 березня 2018 року

2.33. податкову накладну №1503117 від 13 березня 2018 року

2.34. податкову накладну №1503090 від 13 березня 2018 року

2.35. податкову накладну №1503091 від 13 березня 2018 року

2.36. податкову накладну №2701471 від 14 березня 2018 року

2.37. податкову накладну №2701436 від 14 березня 2018 року

2.38. податкову накладну №3000160 від 21 березня 2018 року

2.39. податкову накладну №1503087 від 13 березня 2018 року

2.40. податкову накладну №1503204 від 13 березня 2018 року

2.41. податкову накладну №1503008 від 13 березня 2018 року

2.42. податкову накладну №1503136 від 13 березня 2018 року

2.43. податкову накладну №2002454 від 14 березня 2018 року

2.44. податкову накладну №2002241 від 14 березня 2018 року

2.45. податкову накладну №2701627 від 13 березня 2018 року

2.46. податкову накладну №1503173 від 13 березня 2018 року

2.47. податкову накладну №2102031від 14 березня 2018 року

2.48. податкову накладну №2800176 від 05 січня 2018 року

2.49. податкову накладну №3000164 від 16 березня 2018 року.

1.2. Обставини, що передували прийняттю оскаржуваних рішень

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2020 року позовну заяву було залишено без руху, Позивачу надано строк для усунення недоліків: надання клопотання про поновлення строків звернення до суду із обґрунтуванням поважності підстав пропуску строку звернення до суду та наданням підтверджуючих документів.

18 листопада 2020 року Позивачем подано заяву про поновлення строку звернення до адміністративного суду, в якій просив визнати поважними причини пропуску строку звернення до суду, поновити строк звернення до суду та відкрити провадження у справі.

В обґрунтування поважності підстав пропуску строку звернення до суду з позовом зазначив, що положення Податкового кодексу України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачали, що строк для звернення платник податків до адміністративного суду із позовом про скасування податкового повідомлення рішення або іншого рішення контролюючого органу становить 1095 днів (2555 днів у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до Податкового кодексу України) та обчислюється з дня отримання платником податків такого рішення. Позивач наполягав, що зміна судової практики з питань обчислення строків звернення з позовом до адміністративного суду у сторону його зменшення (скорочення) після спливу тривалого строку з моменту прийняття оскаржуваного рішення податковим органом, є поважною причиною для його поновлення, оскільки Позивач у даному випадку не міг сформувати з достатньою чіткістю свою поведінку.

1.3. Короткий зміст рішень судів і мотиви її прийняття

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року у задоволенні заяви представника ТОВ "Партнер Дістрібьюшин" про поновлення строку звернення до суду з позовною заявою, відмолено. Позовну заяву повернуто позивачеві.

Постановляючи ухвалу, суд першої інстанції, з посиланням на положення статте 121,123,169 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі також - КАС України) зазначив, що позивачем пропущено строк звернення до суду з позовними вимогами про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, без поважних причин.

Так, суд з посиланням на висновки від 2 липня 2020 року у справі №1.380.2019.006119 зазначив, що строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН з похідною вимогою про зобов'язання її зареєструвати, у разі, коли платником податків не використовувалася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, визначається частиною 1 статті 122 КАС України і становить шість місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Спірні рішення, як зазначено судами, датовані 23 січня 2019 року, 15 січня 2019 року, 11 лютого 2019 року, 12 березня 2019 року, 14 березня 2019 року, 12 грудня 2018 року, 20 лютого 2019 року, 22 січня 2019 року, 15 лютого 2019 року, 19 лютого 2019 року, 20 лютого 2019 року, 06 березня 2019 року, 11 лютого 2019 року, 05 лютого 2019 року, 30 січня 2019 року, 29 грудня 2018 року, 19 лютого 2019 року, до суду з вказаним позовом ТОВ "Партнер Дістрібьюшин" звернулося лише 9 листопада 2020 року, тобто поза межами шестимісячного строку звернення до суду.

Наведена Позивачем причина пропуску строку звернення до суду як зміна Верховним Судом правової позиції, як зазначив суд першої інстанції, не є поважною, оскільки така ж правова позиція щодо строку звернення до суду Верховного Суду викладена було попередньо у постанові від 11 жовтня 2019 у справі №640/20468/18.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року апеляційну скаргу ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" залишено без задоволення, а ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року - без змін.

Ухвалюючи рішення, суд апеляційної інстанції погодився із висновками суду першої інстанції.

2. КОРОТКИЙ ЗМІСТ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ ТА ВІЗДИВУ НА НЕЇ

Не погоджуючись із рішенням судів, ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" звернулось з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом норм процесуального права, просило скасувати оскаржувані судові рішення і направити матеріали справи для продовження розгляду до суду першої інстанції.

При цьому, Позивач зазначає про наявність в нього обґрунтованих підстав для відступлення від правових висновків Верховного Суду, на які зроблено посилання в оскаржуваних судових рішеннях.

У відзиві на касаційну скаргу Головне управління ДПС у Львівській області, як правонаступник Головного управління ДФС у Львівській області, просила касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій - без змін.

3. ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

3.1. Оцінка доводів учасників справи і висновку судів

Спірним у цій справі є питання застосування строку звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН та зобов'язання її зареєструвати, у разі, коли платником податків не проводилася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, а відтак, саме в межах цього питання і здійснюється касаційний перегляд судових рішень у цій справі.

Процесуальна природа та призначення строків звернення до суду зумовлюють при вирішенні питання їх застосування до спірних правовідносин необхідність звертати увагу не лише на визначені у нормативних приписах відповідних статей загальні темпоральні характеристики умов реалізації права на судовий захист - строк звернення та момент обрахунку його початку, але й природу спірних правовідносин, з приводу захисту прав, свобод та інтересів у яких особа звертається до суду.

Так, зміст правовідносин щодо реєстрації податкової накладної розкривається у статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), відповідно до якої на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.

Пунктом 201.10 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Підпунктом 14.1.181. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України надано визначення поняттю податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V Підпунктом 14.1.181. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України.

Правила формування податкового кредиту визначені статтею 198 ПК України.

Зокрема, відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України, в редакції діючій на час виникнення спірних правовідносин, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пункту 198.6 статті 198 ПК України.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Таким чином, право на формування податкового кредиту прямо залежить від факту реєстрації податкової накладної, а відтак, і на визначення податкових зобов'язань, що підлягають сплаті у звітному періоді.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, датою виникнення податкових зобов'язань є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України. На дату виникнення податкових зобов'язань платник податків зобов'язаний скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН. В подальшому податкові зобов'язання відображаються у податковій декларації за звітний період і підлягають сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації.

Таким чином, у процедурі реєстрації податкових накладних суттєве значення мають наслідки відмови у її реєстрації або реєстрації із порушенням граничних строків.

При цьому, у випадку відмови у реєстрації податкової накладної негативні наслідки більшою мірою несе покупець (отримувач) товарів, який, внаслідок відсутності податкової накладної в ЄРПН, позбавлений права на формування податкового кредиту у звітному періоді.

Суд звертає увагу на те, що різниця природи рішень контролюючого органу (щодо нарахування грошових зобов'язань або інші рішення) об'єктивно здатна впливати та зумовлювати різницю у підходах щодо встановлення строків звернення до суду про їхнє оскарження.

Встановлення строків звернення до адміністративного суду у системному зв'язку з принципом правової визначеності слугує меті забезпечення передбачуваності для відповідача (як правило, суб'єкта владних повноважень у адміністративних справах) та інших осіб того, що зі спливом встановленого проміжку часу прийняте рішення, здійснена дія (бездіяльність) не матимуть поворотної дії у часі та не потребуватимуть скасування, а правові наслідки прийнятого рішення або вчиненої дії (бездіяльності) не будуть відмінені у зв'язку з таким скасуванням. Тобто встановлені строки звернення до адміністративного суду сприяють уникненню ситуації правової невизначеності щодо статусу рішень, дій (бездіяльності) суб'єкта владних повноважень.

Загальні норми процедури судового оскарження в рамках розгляду публічно-правових спорів регулюються КАС України.

Частиною 1 статті 122 КАС України встановлено, що позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого Частиною 1 статті 122 КАС України або іншими законами.

Згідно з абзацом першим частини 2 статті 122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Отже, зазначена норма встановлює загальний строк звернення до адміністративного суду у публічно-правових спорах. Водночас, вона передбачає можливість встановлення строків звернення до адміністративного суду іншими законами.

Спеціальним нормативно-правовим актом, який встановлює окремі правила та положення для регулювання відносин оподаткування та захисту прав учасників податкових відносин, в тому числі захисту порушеного права у судовому порядку, є Податковий кодекс України.

Статтею 56 ПК України визначено порядок оскарження рішень контролюючих органів.

Так, відповідно до пункту 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Пунктом 56.18 статті 56 ПК України визначено, що з урахуванням строків давності, визначених Пунктом 56.18 статті 56 ПК України, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених пункту 102.1 статті 102 ПК України, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пункту 102.1 статті 102 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Пунктом 102.2 статті 102 ПК України визначені випадки, коли грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті.

Таким чином, пунктом 56.18 статті 56 ПК України встановлено спеціальний строк у податкових правовідносинах, протягом якого за загальним правилом платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу.

Зміст правовідносин щодо реєстрації податкової накладної, у яких ризики порушення норм податкового законодавства несе не лише особа, яка зобов'язана забезпечити реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, не дозволяє поширити на них порядок і строки оскарження рішень суб'єкта владних повноважень, визначені пунктом 56.18 статті 56 ПК України, а саме - оскарження у будь-який момент після отримання такого рішення в межах 1095 днів, що дає підстави вважати, що встановлена у пункті 56.18 статті 56 ПК України можливість оскаржити "інше рішення контролюючого органу" у будь-який момент після отримання такого рішення не стосується рішень Комісії контролюючих органів щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань до податкових накладних або відмови у їх реєстрації.

Такий підхід до застосування норм права щодо строку звернення до суду з позовом про скасування рішення суб'єкта владних повноважень, не пов'язаного із визначенням грошових зобов'язань, викладено у постанові Верховного Суду, ухваленою у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 11 жовтня 2019 року у справі № 640/20468/18.

Верховним Судом у постанові від 2 липня 2020 року у справі №1.380.2019.006119 сформульовано правовий висновок, відповідно до якого строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН з похідною вимогою про зобов'язання її зареєструвати, у разі, коли платником податків не використовувалася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, визначається частиною 1 статті 122 КАС України і становить шість місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

Колегія суддів не знаходить передбачених законодавством підстав для відступлення від правових висновків, зазначених у наведених вище постановах Верховного Суду.

Відповідно до вимог частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суди при розгляді цієї справи вірно врахували практику застосування вищенаведених норм ПК України та КАС України Верховним Судом, як судом касаційної інстанції, висновки якого щодо застосування норм права підлягають врахуванню при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Відтак, зважаючи на те, що рішення, з приводу правомірності яких виник спір, датовані 23 січня 2019 року, 15 січня 2019 року, 11 лютого 2019 року, 12 березня 2019 року, 14 березня 2019 року, 12 грудня 2018 року, 20 лютого 2019 року, 22 січня 2019 року, 15 лютого 2019 року, 19 лютого 2019 року, 20 лютого 2019 року, 6 березня 2019 року, 11 лютого 2019 року, 5 лютого 2019 року, 30 січня 2019 року, 29 грудня 2018 року, 19 лютого 2019 року, а позовом ТОВ "Партнер Дістрібьюшин" поданий 9 листопада 2020 року, суди попередніх інстанцій, з урахуванням вищенаведених правових висновків Верховного Суду дійшли обгрунтованого висновку про те, що Позивачем пропущено строк звернення

до суду.

Згідно з частиною 1 статті 121 КАС України суд за заявою учасника справи поновлює пропущений процесуальний строк, встановлений законом, якщо визнає причини його пропуску поважними, крім випадків, коли частиною 1 статті 121 КАС України встановлено неможливість такого поновлення.

Надаючи зазначеним Позивачем підставам пропуску строку звернення до суду на предмет їх поважності, суди попередніх інстанцій їх відхилили як такі, що не є об'єктивно непереборними та фактично залежали від волевиявлення Позивача.

Суд звертає увагу на те, що загальні строки звернення до суду (які не врегульовано ПК України) застосовуються виходячи із положень КАС України.

Частиною 2 статті 123 КАС України визначено, що якщо заяву не буде подано особою в зазначений строк або вказані нею підстави для поновлення строку звернення до адміністративного суду будуть визнані неповажними, суд повертає позовну заяву.

Згідно з пунктом 9 частини 4 статті 169 КАС України позовна заява повертається позивачеві у випадку, передбачених частиною 2 статті 123 КАС України.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком судів попередніх інстанцій про наявність підстав для повернення позовної заяви, оскільки пропущено шестимісячний строк звернення до суду і поважних причин такого пропуску ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" не повідомлено. Не наведено про наявність таких і в апеляційній та касаційній скаргах.

3.2. Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

Відповідно до частин 1 , 2 та 3 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування норм процесуального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, вважає що при ухваленні оскаржуваних рішень суди не допустили неправильного застосування норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судового рішення, а тому касаційну скаргу слід залишити без задоволення.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина 1 статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 3, 345, 350, 355, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" залишити без задоволення.

Ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 січня 2021 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач Н. Є. Блажівська

Судді І. Л. Желтобрюх

М. М. Яковенко