Історія справи

Ухвала КАС ВП від 01.10.2019 року у справі №806/3827/14

ПОСТАНОВА

Іменем України

30 вересня 2019 року

Київ

справа №806/3827/14

адміністративне провадження №К/9901/7204/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Гончарової І. А., суддів - Олендера І. Я., Ханової Р. Ф.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області

на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2014 року (суддя Гурін Д. М. )

та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 13 січня 2015 року (судді: Малахова Н. М. (головуючий), Жизневська А. В., Котік Т. С. )

у справі № 806/3827/14

за позовом приватного акціонерного товариства "МТС Україна"

до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області

про визнання протиправними дій, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

У серпні 2014 року приватне акціонерне товариство "МТС Україна" (далі - ПрАТ "МТС Україна") звернулося до суду з адміністративним позовом до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ, податковий орган) про визнання протиправними дій, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, зобов'язання вчинити певні дії.

На обґрунтування позову ПрАТ "МТС Україна" зазначило, що податкова вимога від 06 травня 2014 року № 2577-25 про сплату податкового боргу з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 106 934 грн є протиправною, оскільки дії Житомирської ОДПІ щодо неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства є неправомірними.

Житомирський окружний адміністративний суд постановою від 06 листопада 2014 року, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 13 січня 2015 року, позов ПрАТ "МТС Україна" задовольнив:

- визнав протиправними дії Житомирської ОДПІ щодо неприйняття та неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємств;

- визнав протиправною та скасував податкову вимогу Житомирської ОДПІ від 06 травня 2014 року № 2577-25 про сплату податкового боргу, виставлену Центральному територіальному управлінню - відокремленому підрозділу ПрАТ "МТС Україна", з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 106 934 грн;

- зобов'язав Житомирську ОДПІ зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток підприємств на 106 934 грн - суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів;

- зобов'язав Житомирську ОДПІ здійснити коригування даних в картці особового рахунку Центрального територіального управління - відокремленого підрозділу ПрАТ "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток у розмірі 106 934 грн.

Не погодившись із судовими рішеннями, Житомирська ОДПІ звернулася до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, а також неправильну оцінку наявних у матеріалах справи доказів, просила їх скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову ПрАТ "МТС Україна" відмовити. Зокрема, відповідач зазначив, що авансові внески при виплаті дивідендів за попередній рік можуть бути зараховані лише в результаті подання уточнюючого розрахунку за 2013 рік або при обчисленні авансових внесків у звіті за 2014 звітний рік. Також податковий орган зауважив, що система "Податковий блок" технічно не дає можливості врахувати відомості з доповнень платника податків до податкової декларації та розрахунку податкових зобов'язань.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 04 лютого 2015 року відкрито касаційне провадження за скаргою Житомирської ОДПІ.

Позивач не скористався своїм правом подати заперечення/відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду справи.

23 січня 2018 року справу в порядку, передбаченому підпунктом 4 пункту 1 Розділу VІІ "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року; далі - КАС України) передано до Верховного Суду.

Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" КАС України касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги з огляду на наступне.

Суди попередніх інстанцій встановили, що ПрАТ "МТС Україна" є платником консолідованого податку на прибуток підприємств.

09 вересня 2013 року ПрАТ "МТС Україна" подало заяву до Житомирської ОДПІ про зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за рахунок авансових внесків, що сплачені при виплаті дивідендів на підставі положень абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України.

25 вересня 2013 року Житомирська ОДПІ повідомила позивача, що зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.

30 грудня 2013 року позивач подав до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників нову звітну консолідовану податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, в якій платник податків визначив авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, що підлягає сплаті щомісячно у розмірі 15 044 986,00 грн (рядок 23); суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, - 0,00 грн. (рядок 19).

Разом із декларацією подано розрахунок щомісячних авансових внесків (рядок 23 декларації за 2013 рік) з урахуванням суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, не врахованих у зменшення податку відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України та листів Міндоходів України від 12 вересня 2013 року № 17802/7/99-99-19-03-02-17 і Міжрегіонального головного управління - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 24 вересня 2014 року №7599/10/20-429. Щомісячний авансовий внесок дорівнює нулю.

Згідно з Додатком ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів становить 882 307 680,00 грн (Таблиця 1) (рядок 13.5); податок на прибуток підприємств, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу ПрАТ "МТС Україна" у розмірі 2 163 401,00 грн (Таблиця 2) (рядок 13.2.23).

03 березня 2014 року Центральним територіальним управлінням ПрАТ "МТС Україна" до Житомирської ОДПІ подано звітний новий розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, в якому платник податків самостійно визначив загальну суму нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний рік у розмірі 6 081 186,00 грн (рядок 18), авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний рік, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні 2014 року - лютому 2015 року) у розмірі 506 766,00 грн (рядок 19); податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток, - 906
598,00 грн (рядок 06).

У вказаному розрахунку за 2013 рік наведено розрахунок щомісячних авансових внесків (рядок 19 розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік) з урахуванням суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, не врахованих у зменшення податку відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України та листа Міндоходів України від 12 вересня 2013 року № 17802/7/99-99-19-03-02-17, щомісячний авансовий внесок дорівнює нулю.

03 березня 2014 року до Житомирської ОДПІ подано доповнення до розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, за яким Центральне територіальне управління ПрАТ "МТС Україна" надало розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті у періоді березень 2014 року - лютий 2015 року у довільній формі. Відповідно до вказаного розрахунку загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 18) складає 6 081 186,00 грн; авансові внески з податку на прибуток, сплачені при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (зокрема за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) за місцезнаходженням відокремленого підрозділу та не враховані у зменшення податкових зобов'язань попередніх періодів (рядок 18.1) дорівнюють 12 882 778,00 грн; авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2014 року та січні - лютому 2015 року (рядок 19) становить 0,00 грн.

Сума авансових внесків при виплаті дивідендів сплачена за місцезнаходженням Центрального територіального управління ПрАТ "МТС Україна" станом на 31 грудня 2013 року становить 23 844 719,00 грн, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями. Переплата по авансових внесках при виплаті дивідендів на кінець 2013 року по Центральному територіальному управлінню ПрАТ "МТС Україна" становить 12 882 778,00 грн.

Відповідно до відомостей облікової картки платника податків по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, протягом березня 2014 року - лютого 2015 року відповідачем проводилося щомісячне нарахування Центральному територіальному управлінню ПрАТ "МТС Україна" авансових внесків з податку на прибуток, часткове погашення яких відбувалося за рахунок сплати авансового внеску з податку на прибуток, а тому за підприємством обліковано податковий борг у сумі 106 934,00 грн.

У зв'язку із несплатою Центральним територіальним управлінням ПрАТ "МТС Україна" в установлені строки узгодженої суми податкового зобов'язання, 06 травня 2014 року відповідач на адресу позивача направив податкову вимогу № 2577-25 на суму 106 934,00 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, висновувався на тому, що оскільки позивач правомірно сформував податкові зобов'язання зі сплати щомісячних авансових платежів з податку на прибуток у березні-грудні 2014 року та січні-лютому 2015 року, то дії відповідача щодо неврахування відомостей, зазначених ПрАТ "МТС Україна" у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік від 03 березня 2014 року, та неврахування доповнення до податкової декларації з податку на прибуток підприємства є неправомірними.

Колегія суддів погоджується з таким висновком судів попередніх інстанцій, враховуючи наступне.

За положеннями пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення правовідносин) платник податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платники податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів грн) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік (абзац четвертий).

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом (абзац п'ятий).

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення (абзац шостий).

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (підпункт 153.3.3 пункт 153.3 статті 153 Податкового кодексу України).

Водночас у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (підпункт 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України).

Згідно із внесеними Законом України від 04 липня 2013 року № 403-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості" змінами на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до Податкового кодексу України (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) платникам дозволено зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, сума перевищення зараховується у зменшення щомісячних авансових внесків у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Отже, платнику податку надано право враховувати суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та зменшувати у відповідному розмірі суму авансових внесків з податку на прибуток. Враховуючи те, що Податковим кодексом України передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року, у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 року сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків за результатами декларування за звітний 2013 рік.

Сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 рік. З метою використання сум, сплачених при виплаті дивідендів, у рахунок податкових зобов'язань майбутніх періодів, визначальним є те, чи враховувалася ця сума в рахунок зменшення податкових зобов'язань у 2013 році, чи відображалася вона у рядку за кодом 13.5.1 Додатку ЗП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства та чи утворилося від'ємне значення (перевищення), яке підлягає декларуванню у рядку 13.5.2.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у поданому Додатку ЗП до податкової декларації за 2013 рік (нова звітна консолідована) відображено у рядку 13.5.2 суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку зі сплатою дивідендів, яка відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах.

Таким чином, оскільки позивач правомірно сформував податкові зобов'язання зі сплати щомісячних авансових платежів з податку на прибуток у березні-грудні 2014 року та січні-лютому 2015 року та відобразив у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік та Додатку ЗП до податкової декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку із сплатою дивідендів, яка відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах, дії відповідача щодо неврахування відомостей, зазначених ПрАТ "МТС Україна" у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємств є неправомірними.

За таких обставин сума грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств у розмірі 106 934,00 грн, визначена в податковій вимозі від 06 травня 2014 року № 2577-25, не може бути визнана податковим боргом, а тому суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку щодо протиправності спірної податкової вимоги.

Доводи касаційної скарги не спростовують правильність доводів, якими мотивовані судові рішення, та не дають підстав вважати висновки судів першої та апеляційної інстанцій помилковими, а застосування судами норм матеріального та процесуального права - неправильним.

Відповідно до частини 3 статті 343 КАС України суд касаційної інстанції, здійснивши попередній розгляд справи, залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Згідно з частиною 1 статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись статтями 343, 349, 350, 356 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2014 року та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 13 січня 2015 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач І. А. Гончарова

Судді І. Я. Олендер

Р. Ф. Ханова