Головна Блог ... Консультації від юристів Податки на іноземні доходи українців: коли застосовується подвійне оподаткування і як його уникнути? Податки на іноземні доходи українців: коли застосо...

Податки на іноземні доходи українців: коли застосовується подвійне оподаткування і як його уникнути?

Відключити рекламу
 - d2aa9a51538294720ad0d911564279af.jpg

З кожним роком все більше українців отримують дохід закордоном. Відтік робочої сили, придбання цінних паперів в іноземних компаніях, глобалізація (як це модно зараз казати), отримання тимчасового захисту в іноземній країні внаслідок евакуації, робота в Україні на іноземні компанії, тощо. Саме так з`являються іноземні джерела доходів у фізичних осіб. Всі ми добре знаємо, що держава зобов`язує сплачувати % від доходу фізичної особи (податок на доходи фізичної особи (ПДФО). І ми кажемо не тільки про Україну, а й про іноземну країну, в якій отримано цей дохід. Розумієте хід наших думок?

Тож, спочатку поговоримо про доходи українців, які знаходяться за кордоном. Мова йде про подвійне оподаткування. Чи можна з цим якось боротись? Як це робити? Розказуємо все по порядку.

Хто вважається платником податків?

Пункт 162.1.1. Податкового кодексу України (далі – ПК України) визначає, що платником податків є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Одразу зазначимо, що фізична особа-резидент це фізична особа, яка:

  • є громадянином України;
  • має місце проживання в Україні;
  • постійно проживає в іншій країні, але має більш тісні особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) в Україні (наприклад, місце постійного проживання членів її сім'ї або її реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності);
  • якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року (цей пункт застосовується в разі неможливості визначити постійне проживання та центр життєвих інтересів особи).

Тепер перейдемо до іноземних доходів та джерел їх походження для більш детального їх аналізу. Податковий кодекс України визначає іноземні джерела як доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пункт 163.1.3 ПК України). При цьому дана норма міститься в статті 163 ПК України, яка має назву «об`єкт оподаткування». Тобто, це те, що має оподатковуватись (на що накладається податок).

Ставка податку на іноземні доходи

Загальна ставка податку на іноземні доходи фізичної особи становить 18% від його суми. Не забуваємо також про військовий збір (ВЗ), який до 01 грудня 2024 року становив 1,5%, а з 01 грудня 2024 року складає 5%. Таким чином, за отриманий іноземний дохід доводилось сплачувати 19,5% (до 01 грудня 2024 року), а починаючи з 01 грудня 2024 року сума податків збільшилась до 23% від загальної суми іноземного доходу.

Інші ставки податку:

  • Доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, оподатковуються за ставкою 9% + військовий збір.
  • Прибуток від операцій з інвестиційними активами (цінні папери, деривативи та корпоративні права) оподатковуються в більшості випадків за ставкою ПДФО 18% + військовий збір. Проте, є й інші спеціальні ставки для доходів з цієї категорії (наприклад, 5% або 9% залежно від виду).
  • Прибуток контрольованих іноземних компаній (КІК) оподатковується за ставкою ПДФО 18% в тому разі, якщо платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії. У разі якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються інші правила та ставки ПДФО (наприклад, 5% або 9% в залежності від виду прибутку).
  • Виплати у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд), оподатковуються за ставкою ПДФО 9%.

Не оподатковуються такі види іноземних доходів, як соціальна або гуманітарна допомога (кошти або товари), отримані резидентами України за кордоном в статусі біженця або тимчасового захисту, а також ті види іноземних доходів, які визначені у конкретній міжнародній угоді про уникнення подвійного оподаткування.

Зазначимо, що сума іноземного доходу має бути включена до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію.

Подвійне оподаткування доходів, отриманих закордоном

Гадаємо, що цей підзаголовок статті міг викликати у вас не дуже приємні відчуття. І так ці податки ніхто не любить сплачувати, а тут мова ще й про подвійні починає йти. Давайте розбиратись. Якщо уявити логічний ланцюжок руху коштів, то зазвичай ситуація наступна. Фізичній особі виплачується певна сума доходу в іноземній країні.

Наприклад, заробітна плата. Місцевий роботодавець має сплатити податки в бюджет цієї країни. Але якщо фізична особа є резидентом України, то ця заробітна плата буде вважатись іноземним доходом в розумінні ПК України. Чи має застосовуватись стандартна ставка ПДФО 18% та ВЗ 1,5% (до 01.12.2024 р.) і 5% (з 01.12.2024 р.)? Чи відбувається подвійне оподаткування?

Розуміючи, що ця ситуація м`яко кажучи «не дуже», законодавець передбачив можливість уникнення від подвійного оподаткування. Для цього між Україною та іншими країнами укладаються двосторонні міжнародні договори про уникнення оподаткування. Вони передбачають, що сума сплаченого ПДФО, отриманий в іншій країні, має зараховуватись в рахунок податку на дохід в Україні (тобто, сума податку, яка має бути сплачена в Україні, може бути зменшена на суму податків, які вже сплачено за кордоном). Військовий збір має бути сплачений в повному обсязі в будь-якому випадку! Важливо зазначити, що навіть якщо ви сплатили податок в іншій країні по ставці, яка більше ніж визначена в ПКУ, то в Україні вам просто зарахується цей податок. Маємо на увазі, що не буде ніяких доплат з боку України. Або доплата з боку платника (якщо ставка ПДФО менше ніж 18%), або повне врахування вже сплаченого податку.

Звертаємо вашу увагу!

  • Кожна така міжнародна угода може враховувати різні види доходів. Якщо в угоді про уникнення подвійного оподаткування не визначений певний вид доходу, то він буде оподатковуватись в Україні, незалежно від наявності сплати податку в іноземній країні (наприклад, прибуток від продажу криптовалюти, тощо). Тобто, перш ніж отримувати прибуток/дохід за кордоном, українцям варто вивчити умови угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та країною походження джерела прибутків такого українця і чітко визначити ті види доходів/прибутків, які звільняються від оподаткування в Україні.
  • Якщо особа окрім громадянства України має також громадянство іншої країни і податкова про це дізнається, то така можливість (звільнення від сплати податків в Україні) втрачає свою силу.

Пам’ятайте, що українська податкова запитує документальне підтвердження факту сплати податків в іноземній країні. Мова йде про довідку про суму сплаченого податку, та про базу/об'єкт оподаткування. Довідку, видану іноземним органом, до якого були сплачені податки за кордоном, необхідно легалізувати в установленому діючим законодавстовм порядку (апостиль, легалізація іншим способом). Деякі документи можуть бути подані англійською, але більшість документів підлягає нотаріальному перекладу українською.

Після отримання цієї довідки наступним кроком буде подання податкової декларації про майновий стан і доходи (форму для заповнення можна знайти в Наказі Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859). При заповненні декларації необхідно порахувати суму податку, який має бути сплачений (з врахуванням вже сплаченого податку за кордоном). Не забуваємо, що в декларації вказується сума сплаченого податку в іноземній країні в гривнях. Тобто, суму, сплачену в іноземній валюті, необхідно перевести в національну валюту України за курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. І не забуваємо, військовий збір ми сюди не враховуємо.

Декларація про майновий стан і доходи подається до 1 травня року, наступного за звітним (можна заповнити та подати особисто або через уповноваженого представника (з чим ми також успішно допомагаємо). Податки мають бути сплачені до 1 серпня року, наступного за звітним. Тобто, декларацію за 2024 рік ви маєте подати до 1 травня 2025 року, сплатити податки за 2024 рік – до 1 серпня 2025 року.

Якщо ви не встигаєте отримати необхідні підтверджуючі документи до податкової в Україні, ви маєте право на обгрунтоване перенесення строків подачі декларації. Детальніше цю інформацію можна дізнатись під час консультації з податкового планування у адвокатів АО «V.I.Partners».

Якщо ви працюєте в Україні на іноземну компанію/організацію?

В першу чергу, зверніть увагу на зміст вашого договору. Чи укладено договір з вами як з фізичною особою (не з ФОП)? Чи це договір про надання послуг (цивільно-правовий договір (ЦПД), а не трудовий договір? Якщо ваша відповідь «так», то хто є платником податків (роботодавець чи ви самостійно маєте сплачувати податки)? Що з цього приводу зазначено в договорі? Тут варто провести детальний аналіз договору. Рекомендуємо Вам це зробити, бо це може зекономити ваш час, нервові клітини та гроші.

Якщо компанія/організація (ваш роботодавець) не є резидентом України (не є платником податків), не звітує в податкову про виплату доходів/прибутків фізичним особам – податковим резидентам України, а послуги надаються саме в Україні (і ви також перебуваєте в Україні), то тягар сплати податків лягатиме на ваші «плечі». Це означає, що вам необхідно самостійно рахувати ваш дохід, який виплачує іноземна компанія з джерелом походження з-за кордону, вирахувати суму податків, подати вищезгадану декларацію про доходи фізичних осіб та сплатити суми податків. Ставка ПДФО та ВЗ, строк подачі декларації та сплати податків будуть такими, як ми описали трохи вище.

Окремо варто сказати за єдиний соціальний внесок (ЄСВ).

Якщо ви працюєте за трудовим договором в Україні і роботодавець вже сплачує за вас ЄСВ, то самостійно його сплачувати вже не треба. Але якщо мова йде про договір про надання послуг (ЦПД), тому сплачувати ЄСВ вам необхідно самостійно. Мінімальний розмір ЄСВ становить 22% від суми отриманого прибутку. При цьому, сума ЄСВ має свої межі. Мінімальна сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску та не може перевищувати ніж передбачена ставка ЄСВ для 15 мінімальних розмірів заробітних плат на місяць.

Таким чином, ставки ЄСВ за 2024 рік становлять:

Мінімальний розмір ЄСВ з 1 січня по 31 березня 2024 року 1 562 грн.

Мінімальний розмір ЄСВ з 1 квітня по 31 грудня 2024 року 1 760 грн (в 2025 році так само).

Максимальний розмір ЄСВ з 1 січня по 31 березня 2024 року 23 430 грн.

Максимальний розмір ЄСВ з 1 квітня по 31 грудня 2024 року 26 400 грн (в 2025 році так само).

При цьому, оскільки платником ЄСВ визначається фізична особа – платник податків (а не роботодавець / організація / компанія, тощо), сплата ЄСВ відбувається на підставі договору про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування. Сторонами такого договору є уповноважений орган Пенсійного Фонду України (ПФУ) та фізична особа – платник податків.

Якщо прочитавши цю статтю ви не знайшли відповідь на своє питання або ваше питання потребує більш детального аналізу, ви завжди можете звернутись до АО «V.I.Partners» за юридичною консультацією, а також представництвом в податкових питаннях. Допоможемо!

Автор консультації: V. I. Partners Law Firm

  • 690

    Переглядів

  • 0

    Коментарі

  • 690

    Переглядів

  • 0

    Коментарі


  • Подякувати Відключити рекламу

    Залиште Ваш коментар:

    Додати

    КОРИСТУЙТЕСЯ НАШИМИ СЕРВІСАМИ ДЛЯ ОТРИМАННЯ ЮРИДИЧНИХ ПОСЛУГ та КОНСУЛЬТАЦІЙ

    • Безкоштовна консультація

      Отримайте швидку відповідь на юридичне питання у нашому месенджері, яка допоможе Вам зорієнтуватися у подальших діях

    • ВІДЕОДЗВІНОК ЮРИСТУ

      Ви бачите свого юриста та консультуєтесь з ним через екран , щоб отримати послугу Вам не потрібно йти до юриста в офіс

    • ОГОЛОСІТЬ ВЛАСНИЙ ТЕНДЕР

      Про надання юридичної послуги та отримайте найвигіднішу пропозицію

    • КАТАЛОГ ЮРИСТІВ

      Пошук виконавця для вирішення Вашої проблеми за фильтрами, показниками та рейтингом

    Популярні консультації

    Дивитись всі консультації
    Дивитись всі консультації
    logo

    Юридичні застереження

    Protocol.ua є власником авторських прав на інформацію, розміщену на веб - сторінках даного ресурсу, якщо не вказано інше. Під інформацією розуміються тексти, коментарі, статті, фотозображення, малюнки, ящик-шота, скани, відео, аудіо, інші матеріали. При використанні матеріалів, розміщених на веб - сторінках «Протокол» наявність гіперпосилання відкритого для індексації пошуковими системами на protocol.ua обов`язкове. Під використанням розуміється копіювання, адаптація, рерайтинг, модифікація тощо.

    Повний текст

    Приймаємо до оплати