Історія справи

Ухвала КАС ВП від 20.08.2019 року у справі №808/288/17

ПОСТАНОВА

Іменем України

23 серпня 2019 року

Київ

справа №808/288/17

адміністративне провадження №К/9901/39930/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Олендера І. Я.,

суддів: Гончарової І. А., Ханової Р. Ф.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017 (судді: Шальєва В. А. (головуючий), Білак С. В., Олефіренко Н. А.) у справі №808/288/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Подоніт" до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИЛ:

ІСТОРІЯ СПРАВИ

Короткий зміст позовних вимог

1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Подоніт" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № 0000322100 від
21.07.2015 в частині збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з акцизного податку за основним платежем в розмірі 38 747,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 9 686,75 грн.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення контролюючим органом прийнято безпідставно з огляду на те, що природний газ за кодом товару по УКТЗЕД 2711210000, не є підакцизним товаром та не повинен обкладатися акцизним податком.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

3. Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 19.05.2017 позов задоволено.

4. Рішення суду обґрунтовано висновком про те, що акт перевірки не містить у собі відомостей про перевірку відповідачем первинних документів обліку, а тому відомості, викладені в акті перевірки, не є об'єктивними, повними, не містять всебічної оцінки вчинених позивачем розрахункових операцій. Також судом першої інстанції зазначено, що відпуск нафтопродуктів такими способами як за відомостями, так і за талонами не підпадає під регулювання нормами Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

5. Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від
21.08.2017 рішення суду першої інстанції скасовано, прийнято нове рішення, яким позовні вимоги Товариства також задоволено, проте рішення суду обґрунтовано іншими мотивами.

6. Задовольняючи позовні вимоги Товариства суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що реалізація скрапленого газу метану, який класифікується за кодом УКТЗЕД 2711 21 00 00 не належить до підакцизних товарів, а відповідно операції з реалізацій цього товару не є об'єктом оподаткування акцизним податком.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

7. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 19.05.2017 та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017.

8. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

9. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для збільшення суми грошового зобов'язання та застосування штрафних (фінансових) санкцій стали висновки контролюючого органу, викладені в акті № 64/22-01/35421152 від 06.07.2015, оформленого за результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Подоніт" з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні та сплаті акцизного податку з роздрібного продажу нафтопродуктів за період з 01.01.2014 по 30.04.2015, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, п.
216.9 ст. 216 Податкового кодексу України, що призвело до заниження акцизного податку на загальну суму 45 097,00 грн.

Висновки фахівців контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що позивачем необґрунтовано частково віднесено вартість реалізованих через АЗС нафтопродуктів (в тому числі за талонами та відомостями на відпуск нафтопродуктів) до вартості підакцизних товарів для комерційного використання, які не оподатковуються акцизним податком.

На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято оскаржуване в частині податкове повідомлення-рішення.

Також судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ "Подоніт" протягом періоду, що перевірявся, здійснювалась реалізація нафтопродуктів з колонок через мережу АЗС, в тому числі природного газу метану, придбаного у ПАТ "Запоріжгаз" за договором № ТП-ПР-11206 від 01.08.2014. Придбання позивачем за вказаним договором природного газу метану підтверджено відповідними актами приймання-передачі, в яких вказано код товару за УКТ ЗЕД 2711210000.

Реалізація природного газу метану у стисненому стані позивачем здійснювалось через установку УБК-2.3/200, функцією якого є доведення природного газу до стисненого стану для заправлення автомобілів.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

10. У доводах касаційної скарги відповідач наводить норми матеріального права та посилається на їх невірне тлумачення, зокрема вказує, що через мережу АЗС здійснюється саме роздрібний продаж нафтопродуктів, оскільки відпуск пального відбувається через колонки кінцевому споживачу незалежно від умов продажу нафтопродуктів та форми розрахунків, а тому такі операції є об'єктом оподаткування акцизним податком відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України, в той же час, Товариством реалізовано частину нафтопродуктів без сплати такого акцизного податку, що свідчить про правомірність прийнятого контролюючим органом оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення.

Спростування відносно того, що природний газ за кодом товару по УКТЗЕД 2711210000, не є підакцизним товаром та не повинен обкладатися акцизним податком касаційна скарга не містить.

11. Товариство надало заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність висновку суду апеляційної інстанції про безпідставність збільшення йому суми грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, у зв'язку з чим просить залишити касаційну скаргу контролюючого органу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції просить залишити без змін.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

12. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):

10.1. Підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14.

Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у Податковий кодекс України, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

10.2. Підпункт 213.1.9 пункту 213.1 статті 213.

Об'єктами оподаткування є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

10.3. Підпункт 214.1.4 пункту 214.1 статті 214.

Базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 п.213.1 ст. 213 Податкового кодексу України.

10.4. Пункт 215.1 статті 215.

До підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

10.5. Підпункт 215.3.4 пункту 215.3 статті 215.

Акцизний податок справляється з нафтопродуктів, скрапленого газу, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного:

2711110000 - скраплений газ природний;

2711121100,2711121900,2711129100,2711129300,2711129400,2711129700,2711131000,2711133000,2711139100,2711139700,2711140000,271119 00 00 - скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази.

11. Закон України "Про Митний тариф України" (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):

11.1. Стаття 1.

Закон України "Про Митний тариф України" встановлюється Митний тариф України (групи 01-72; групи 73-97).

Митний тариф України є невід'ємною частиною Закон України "Про Митний тариф України" та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Група 27 Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні

Товарна позиція 2711 включає: гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані.

2711 21 00 00 - - газ природній.

12. Наказ ДФС України від 09.06.2015 №401 "Про затвердження Пояснень до УКТ ЗЕД".

До товарної позиції 2711 включаються гази нафтові та інші вуглеводнi в газоподiбному станi:

2711 21 00 00- - газ природний.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

13. Акцизний податок справляється з нафтопродуктів, скрапленого газу, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного.

Cправляння акцизного податку здійснюється зі скрапленого газу природного, який класифікується за кодом УКТЗЕД 2711 11 00 00, а також скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів, які класифікуються у товарних позиціях 2711 12 11 00,2711 12 19 00,2711 12 91 00,2711 12 93 00,2711 12 94 00,2711 12 97 00,2711 13 10 00,2711 13 30 00,2711 13 91 00,2711 13 97 00,2711 14 00 00,2711 19 00 00.

14. Природний газ метан, який класифікується за кодом УКТЗЕД 2711 21 00 00, не відноситься до товару, з якого, згідно пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України, справляється акцизний податок, відтак, операції з роздрібної торгівлі метаном не є об'єктом оподаткування акцизним податком.

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

15. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина 1 ст. 341 Кодексу адміністративного судочинства України).

16. Враховуючи вищезазначене, колегія суддів приходить до висновку про те, що у платника податків не виникає податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку з роздрібного продажу природного газу метану, який класифікується за кодом УКТЗЕД 2711 21 00 00, у зв'язку з чим прийняте контролюючим органом оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним в оскаржуваній частині.

17. Доводи касаційної скарги взагалі не містять спростування висновків суду апеляційної інстанції відносно того, що природний газ за кодом товару по УКТЗЕД 2711210000, не є підакцизним товаром та не повинен обкладатися акцизним податком.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

18. Судом апеляційної інстанції правильно та в повній мірі встановлено фактичні обставини справи.

19. Переглянувши судове рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування судом норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, враховуючи норми Податкового кодексу України, приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судового рішення, а тому касаційну скаргу Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017 слід залишити без задоволення.

20. Відповідно до п. 1 частини 1 ст. 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

21. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина 1 ст. 350 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017 у справі №808/288/17 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.........................................

І. Я. Олендер

І. А. Гончарова

Р. Ф. Ханова,

Судді Верховного Суду