Історія справи

Постанова КАС ВП від 27.07.2023 року у справі №520/8479/2020
Ухвала КАС ВП від 17.03.2021 року у справі №520/8479/2020

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2023 року

м. Київ

справа № 520/8479/2020

адміністративне провадження № К/9901/41954/21

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Шишова О.О.,

суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М.

розглянув в порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито

за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2020, додаткове рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2020, ухвалені у складі головуючого судді - Сагайдака В.В. та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 28.01.2021 у справі № 520/8479/2020, прийняту у складі колегії суддів: Кононенко З.О. (головуючий), Мінаєвої О.М., Макаренко Я.М.

І. Суть спору

1. Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) «НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області), в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.04.2020:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00000600503 від 10.04.2020 форма Р про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 5 985 133, 75 грн. (за податковим зобов`язанням збільшення 4 788 107,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 197 026, 75 грн.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00000610503 від 10.04.2020 форма П про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 770 200,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00000620503 від 10.04.2020 форма Р про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 431 703, 75 грн. (за податковими зобов`язаннями збільшення 2 745 363,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 686 340, 75 грн.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00000630503 від 10.04.2020 форма В4 про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 31 846,00 грн.;

- стягнути на користь ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» сплачений при зверненні до суду судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Харківській області.

2. Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення протиправними та безпідставними, отже підлягають скасуванню.

ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи

3. Судами попередніх інстанцій установлено, що з 20.02.2020 по 12.03.2020 на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 27.01.2020 №514, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2019, валютного законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2019, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2017 по 30.09.2019.

4. За результатами перевірки складено акт №908/20-40-05-03-08/39481330 від 19.03.2020 року (т.1 а.с. 83-189).

5. ГУ ДПС у Харківській області на підставі акту перевірки №908/20-40-05-03-08/39481330 від 19.03.2020 року складено:

6. - податкове повідомлення-рішення №00000600503 від 10.04.2020 форма Р про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 5 985 133, 75 грн. (за податковим зобов`язанням збільшення 4 788 107,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 197 026, 75 грн.) (т. 1 а.с. 72-73);

7. - податкове повідомлення-рішення №00000610503 від 10.04.2020 форма П про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 770 200,00 грн. (т. 1 а.с. 74-75);

8. - податкове повідомлення-рішення №00000620503 від 10.04.2020 форма Р про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 431 703, 75 грн. (за податковими зобов`язаннями збільшення 2 745 363,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 686 340, 75 грн.) (т. 1 а.с. 76-77);

9. - податкове повідомлення-рішення №00000630503 від 10.04.2020 форма В4 про зменшення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 31 846,00 грн. (т. 1 а.с. 78-80).

10. 24.04.2020 позивач направив до Державної податкової служби України скаргу на вказані податкові повідомлення-рішення.

11. Рішенням №1627816/99-00-08-05-01-06 від 15.05.2020 Державна податкова служба України продовжила строк розгляду скарги (т.1 а.с. 193). Рішенням №19382/6/99-00-06-02-01-06 від 17.06.2020 Державна податкова служба України залишила без змін податкові повідомлення-рішення, а скаргу без задоволення (т.1 а.с. 195-204).

12. Не погоджуючись з указаними податковими повідомленнями-рішеннями, уважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, товариство звернулось до суду з цим позовом.

ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення

13. Харківський окружний адміністративний суд рішенням від 09.09.2020 та додатковим рішенням від 24.09.2020 позов задовольнив.

14. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №00000600503 від 10.04.2020, №00000610503 від 10.04.2020, №00000620503 від 10.04.2020, №00000630503 від 10.04.2020 суб`єкт владних повноважень діяв усупереч установленому законом порядку, необґрунтовано, упереджено, без з`ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішень, чим порушено законні інтереси платника податків.

15. Крім того, суд першої інстанції виходячи з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін дійшов висновку, що стягненню підлягають судові витрати, пов`язані з розглядом справи, у розмірі 30000,00 грн.

16. Другий апеляційний адміністративний суд постановою від 28.01.2021 підтримав позицію суду першої інстанції та за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.

IV. Касаційне оскарження

17. У касаційні скарзі представник відповідача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, у задоволенні позову відмовити повністю.

18. Як підставу касаційного оскарження вказує пункт 2 частини четвертої статті 328 КС України.

19. У відзиві на касаційну скаргу представник позивача вказує, що оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій винесені законно та обґрунтовано, на підставі всебічного та повного дослідження матеріалів та обставин справи, доводи ж касаційної скарги висновків цих судів не спростовують.

V. Релевантні джерела права й акти їх застосування

20. Пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

21. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

22. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

23. Підпункт 134.1.1. пункту 134.1. статті 134.

24. Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

25. Пункт 198.1. статті 198 ПК України

26. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

27. а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

28. б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

29. в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

30. г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

31. Абзац 1 пункту 198.2. статті 198 ПК України

32. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

33. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

34. дата отримання платником податку товарів/послуг.

35. Пункт 198.3 статті 198 ПК України

36. кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

37. Нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали в икористовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

38. Пункт 198.6 статті 198 ПК України

39. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

40. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

41. Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

42. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

43. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

44. Частина перша статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

45. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

46. Частина друга статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

47. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

VІ. Оцінка Верховного Суду

48. Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності та обґрунтованості винесення контролюючим органом податкових повідомлень-рішень від 10.04.2020 № №00000600503, №00000610503, №00000620503, №00000630503, які ґрунтуються на висновках останнього про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами ТОВ «ЄВРОПА ДЕЙЗ», ТОВ «АСТА ЮА», ТОВ «ВЕСТЕРНС», ТОВ «ЛЕОНЕС», ТОВ «ДЕЛЛ КОМ», ТОВ «АРТЛАЙН ІНВЕСТ», ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС», ТОВ «СЕЙВ МАКС ГРУП», ТОВ «ЮРИДИЧНА КОМПАНІЯ «ДК КОНСАЛТ», ТОВ «ТЕКС ХАУЗ».

49. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

50. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

51. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

52. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

53. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

54. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

55. Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

56. Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

57. Таким чином, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарів з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

58. На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

59. Задовольняючи позовні вимоги суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про правомірність формування позивачем даних податкового обліку за результатом господарських операцій з контрагентом з огляду на те, що факт вчинення спірних операцій підтверджується належними первинними документами складеними за результатом дійсних, реально виконаних правочинів. Оцінюючи облікові документи, надані позивачем щодо цих операцій, суди визнали їх достовірними та достатніми доказами, що підтверджують як спірні операції, так і задекларовані позивачем показники податкового обліку.

60. Cуди відхилили доводи контролюючого органу про допущені позивачем порушення вимог податкового законодавства, які були виявлені під час проведення перевірки, щодо безпідставності формування даних податкового обліку за господарськими операціями, які не підтверджені належними первинними документами та проведені (оформлені) з контрагентами, які мають ознаки фіктивності та у яких відсутні необхідні умови та ресурси для проведення відповідної господарської діяльності, й дійшли висновку про достовірність задекларованих позивачем даних, а відповідно і про правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість за господарськими операціями проведеними з контрагентом-постачальником, оскільки такі операції фактично відбулись та є реальними.

61. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ДЕЛЛ КОМ" судами встановлено, що між позивачем (Замовник) та ТОВ "ДЕЛЛ КОМ" (Постачальник) укладено письмовий правочин у формі Договору поставки № 315/17П 31.05.2017. Відповідно умов договору, постачальник зобов`язується постачати та передавати у власність замовника товар, найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказується у Накладній, що складається відповідно до замовлень замовника (т.2 а.с. 60-63).

62. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Постачальником виставлено наступні рахунки-фактури: №СФ-0000814 від 17.10.2017; №СФ-0000214 від 05.10.2017; №СФ-0000756 від 16.09.2017; №СФ-0000306 від 07.08.2017; №СФ-0001361 від 27.07.2017; №СФ-0000652 від 14.07.2017; №СФ-0000106 від 03.07.2017; №СФ-0000901 від 19.06.2017; №СФ-0000266 від 06.06.2017 (т.2 а.с. 64, 71,77, 82, 88, 95,100, 109, 117).

63. Згідно з договором та видатковими накладними від 06.06.17 РН-0000266 на загальну суму 496368,00 грн. у т.ч. ПДВ 82728,00 грн., від 14.06.17 РН-0000654 на загальну суму 519840,00 в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., від 19.06.17 РН -0000901 на загальну суму 497880,00 в т.ч. ПДВ 82980,00 грн., від 19.06.17 РН -0000902 на загальну суму 519840,00 грн. в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., від 03.07.17 РН-0000106 на загальну суму 506520,60 грн. в т.ч. ПДВ 84420,1 грн., від 14.07.17 РН-0000652 на загальну суму 519840,00 грн. в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., від 27.07.17 РН-0001361 на загальну суму 536624,00 грн. в т.ч. ПДВ 89437,33 грн., від 07.08.17 РН-0000306 на загальну суму 540048,00 грн. в т.ч. ПДВ 90008,00 грн., від 16.09.17 РН-0000756 на загальну суму 519840, 00 грн. в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., від 05.10.17 РН-0000214 на загальну суму 655152,00 грн. в т.ч. ПДВ 109192,00 грн., від 17.10.17 РН-0000814 на загальну суму 654144,00 грн. в т.ч. ПДВ 109024,00 грн. постачальник поставив позивачу наступний товар на загальну суму 5966097,00 грн. в т. ч. ПДВ 994349,4 грн.: Змащувальна домішка "СМЖ", Кальматант "ECO-mix ", Гліцерил моностеарат 40, Матеріал для боротьби з поглинанням "N-SEAL", Пірогенний кремнезем МАС-200М, Силіконове масло-500, Мішки пап. відкр. 3-97х50-12 вологостійки, Поліакріламід, Шкаралупа горіхова, Нитрилотриметилфосфонова кислота (НТФК), Пірогенний кремнезем МАС-200М, Поліаніонна целюлоза (низков`язка) (т.2 а.с. 65, 72, 78, 83, 89, 96,101, 110, 113, 118, 122).

64. Відповідно до умов договору, Товар був фактично доставлений Постачальником, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №М17 від 17.10.2017, №М5 від 05.10.2017, №М16 від 16.09.2017, №М7 від 07.08.2017, №М27 від 27.07.2017, №М14 від 14.07.2017, №М3-07 від 03.07.2017, №М19 від 19.06.2017, №М14 від 14.06.2017, №М6 від 06.06.2017 (т.2 а.с. 75-76, 79-80, 84-85, 90-91, 97-98, 102-103, 115-116, 119-120, 123-124).

65. Якість товару підтверджують: Паспорт якості від 17.10.2017, Сертифікат аналізу від 20.12.2017, Паспорти якості від 05.10.2017; Паспорт якості від 16.09.2017, Паспорти якості від 07.08.2017, Паспорти якості від 27.07.2017, Паспорт якості від 14.07.2017, Паспорти якості від 03.07.2017, Сертифікат якості від 03.07.2017, Паспорти якості від 19.06.2017, Паспорт якості від 19.06.2017, Паспорт якості від 14.06.2017, Паспорти якості від 06.06.2017 (т.2 а.с. 66-68, 73-74, 81, 86-87, 92-94, 99, 104-108, 111-112, 114, 121, 125-126).

66. Зобов`язання по оплаті вартості придбаного товару були виконані Позивачем, що підтверджується випискою з банківського рахунку АТ УКРСИББАНК за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 та платіжним дорученням від 23.06.2017 р №320; від 03.07.2017 р №332; від 10.07.2017 р №347; від 18.07.2017 р №368; від 18.07.2017 р №369; від 25.07.2017 р №383; від 11.08.2017 р №426; від 29.08.2017 р №450; від 14.09.2017 р №473; від 19.10.2017 р №538; від 31.10.2017 р №565; від 02.11.2017 р №567; від 24.11.2017 р №613 (т. 2 а.с. 143-155).

67. Оплата також підтверджується банківськими виписками АТ УКРСИББАНК за період з 23.06.2017 по 23.06.2017, за період з 03.07.2017 по 03.07.2017, за період з 10.07.2017 по 10.07.2017, за період з 18.07.2017 по 18.07.2017, за період з 25.07.2017 по 25.07.2017, за період з 11.08.2017 по 11.08.2017, за період з 29.08.2017 по 29.08.2017, за період з 14.09.2017 по 14.09.2017, за період з 19.10.2017 по 19.10.2017, за період з 01.11.2017 по 01.11.2017, за період з 02.11.2017 по 02.11.2017, за період з 24.11.2017 по 24.11.2017 (т. 2 а.с. 127-142).

68. В бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 2 а.с. 38).

69. Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні на загальну суму 5966097,00 грн. в т. ч. ПДВ 994349,4 грн.:

70. №106 від 03.07.2017, №1361 від 27.07.2017, №214 від 05.10.2017, №266 від 06.06.2017, №306 від 07.08.2017, №652 від 14.07.2017, №654 від 14.06.2017, №756 від 16.09.2017, №814 від 17.10.2017, №901 від 19.06.2017, №902 від 19.06.2017. (т. 2 а.с. 156-180).

71. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "АСТА ЮА" судами встановлено, що між позивачем (Замовник) та ТОВ "АСТА ЮА" (Постачальник) було укладено письмовий правочин у формі Договору поставки товарів №2804-2017 від 28.04.2017. Відповідно умов договору, постачальник зобов`язується постачати та передавати у власність замовника, найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказується у Накладній, що складається відповідно до замовлень замовника (т.2 а.с. 181- 184).

72. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Постачальником виставлено наступні рахунки-фактури: № СФ-0000126 від 11.05.2017 (т. 2 а.с. 190).

73. Згідно з договором та видатковими накладними № РН-0000126 від 11.05.2017 на загальну суму 439 560,00 грн. у т. ч. ПДВ 73 260,00 грн. постачальник поставив позивачу наступний товар: Кальматант "ECO-mix ", Бактеріцид Кристал 1000 (т.2 а.с. 191).

74. Відповідно до умов договору, Товар був фактично доставлений Постачальником, що підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН № д 11-05 від 11.05.2017 (т.2 а.с. 192-193).

75. Якість товару підтверджує: Паспорт якості від 11.05.2017, Паспорт якості від 11.05.2017, Паспорт якості від 11.05.2017 (т.2 а.с. 194-196).

76. Зобов`язання по оплаті вартості придбаного товару були виконані Позивачем, що підтверджує: платіжне доручення № 279 від 14.06.2017 на загальну суму 439 560,00 грн. (у тому числі ПДВ 73 260,00 грн) (т. 2 а.с. 189); Виписка банку за період з 14.06.2017 по 14.06.2017 на суму 439 560,00 грн. (у тому числі ПДВ 73 260,00 грн) (т. 2 а.с. 186-188).

77. В бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 2 а.с. 185).

78. Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні на загальну суму 439 560,00 грн. у т. ч. ПДВ 73 260,00 грн.: №126 від 11.05.2017, квитанція/витяг реєстраційний номер в ЄРПН 9101348018, дата реєстрації: 31.05.2017 (т.2 а.с. 198-200).

79. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ЄВРОПА ДЕЙЗ" установлено, що між позивачем (Замовник) та ТОВ "ЄВРОПА ДЕЙЗ" (Постачальник) укладено письмовий правочин у формі Договору поставки № 030417/1 від 03.04.2017. Відповідно умов договору постачальник зобов`язується постачати та передавати у власність замовника, найменування, одиниця обліку, кількість та асортимент товару вказується у Накладній, що складається відповідно до замовлень замовника (т.2 а.с. 216-219).

80. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Постачальником виставлено наступні рахунки-фактури: №СФ-0001352 від 30.05.2017, №СФ-0000018 від 04.05.2017, №СФ-000039 від 11.04.2017 (т.2 а.с. 220, 227, 237).

81. Згідно договору та видаткових накладних №РН-0001354 від 30.05.2017 на загальну суму 363888,00 грн. в т.ч. ПДВ 60648,00 грн., №РН-0001353 від 30.05.2017 на загальну суму 363888,00 грн. в т.ч. ПДВ 60648,00 грн., №РН-0001352 від 30.05.2017 на загальну суму 415872, 00 грн. в т.ч. ПДВ 69312,00 грн., №РН-0000027 від 11.05.2017 на загальну суму 259920, 00 грн. в т.ч. ПДВ 43320,00 грн., №РН-0000018 від 04.05.2017 на загальну суму 394080,00 грн. в т.ч. ПДВ 65680,00 грн., №РН-0000047 від 12.04.2017 на загальну суму 563160,00 грн. в т.ч. ПДВ 93860,00 грн., №РН-0000046 від 12.04.2017 на загальну суму 519840,00 грн. в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., №РН-0000044 від 12.04.2017 на загальну суму 519840,00 грн. в т.ч. ПДВ 86640,00 грн., №РН-0000045 від 11.04.2017 на загальну суму 557671,80 грн. в т.ч. ПДВ 92945,3,00 грн., №РН-0000043 від 11.04.2017 на загальну суму 572940, 00 грн. в т.ч. ПДВ 95490,00 грн. постачальник поставив позивачу наступний товар: Бактеріцид Кристал 1000, Змащувальна домішка "СМЖ", Матеріал для боротьби з поглинанням "N-SEAL", Нитрилотриметилфосфонова кислота (НТФК), Кальматант "ECO-mix " (т.2 а.с. 221-223, 228, 232, 238-240, 244, 245).

82. Відповідно до умов договору, Товар був фактично доставлений Постачальником, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №Р30 від 30.05.2017, №Р11 від 11.05.2017, №Р4 від 04.05.2017, №12-2 від 12.04.2017, №11 від 11.04.2017 (т.2 а.с. 224-225, 229-230, 233-234, 241-242, 246-247).

83. Якість товару підтверджує: Паспорт якості від 30.05.2017, Паспорт якості від 11.05.2017, Паспорти якості від 04.05.2017, Паспорт якості від 12.04.2017, Паспорти якості від 11.04.2017 (т.2 а.с. 226, 231, 235, 243, 248-250).

84. Зобов`язання по оплаті вартості придбаного товару були виконані Позивачем, що підтверджує: виписка з банківського рахунку АТ УКРСИББАНК за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с.1), платіжні доручення № 211 від 15.05.2017 на загальну суму 314 346,96 грн (у тому числі ПДВ 52 391,16 грн), а також випискою з банківського рахунку АТ Укрсиббанк за датою операції 15.05.2017 р. № 211; платіжне доручення № 225 від 18.05.2017 р. на загальну суму 300 000,00 грн (у тому числі ПДВ 50 000,00 грн), а також випискою з банківського рахунку АТ Укрсиббанк за датою операції 18.05.2017 р. № 225; платіжне доручення № 250 від 01.06.2017 р. на загальну суму 136 695,00 грн (у тому числі ПДВ 22 278, 50 грн), а також випискою з банківського рахунку АТ Укрсиббанк за датою операції 01.06.2017 р. № 250; платіжне доручення № 260 від 07.06.2017 р. на загальну суму 500 000,00 грн (у тому числі ПДВ 83 333,33 грн), а також випискою з банківського рахунку АТ Укрсиббанк за датою операції 07.06.2017 р. № 260; платіжне доручення № 278 від 14.06.2017 р. на загальну суму 142 956,00 грн (у тому числі ПДВ 23 826,00 грн), а також випискою з банківського рахунку АТ Укрсиббанк за датою операції 14.06.2017 р. № 278 (т. 3 а.с. 2-13).

85. Між ТОВ «ЄВРОПА ДЕЙЗ» та ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» укладено Договір відступлення права вимоги № 2310/2017 від 23.10.2017 за яким відступлено право вимоги за Договором поставки № 030417/1 від 03.04.2017 на суму 3 137 101, 84 грн. (т. 3 а.с. 21-22). Позивачем отримано повідомлення про відступлення права вимоги (т. 3 а.с. 20). Оплата Позивачем заборгованості ТОВ «БІЗНЕС СОЛЮШЕНС» за Договором відступлення права вимоги на суму 3 137 101, 84 грн. підтверджується банківською випискою АТ «УКРСИББАНК» з 01.04.2017 до 31.03.2020.

86. В бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 2 а.с. 201).

87. Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №1352 від 30.05.2017, №1353 від 30.05.2017, №1354 від 30.05.2017, №18 від 04.05.2017, №27 від 11.05.2017, №43 від 11.04.2017, №44 від 12.04.2017, №45 від 11.04.2017, №46 від 12.04.2017, №47 від 12.04.2017. (т.3 а.с. 23-43).

88. У подальшому придбаний товар в ТОВ «ДЕЛЛ КОМ», ТОВ «АСТА ЮА», ТОВ «ЄВРОПА ДЕЙЗ», було використано Позивачем при організації власної господарської діяльності як давальницьку сировину для виготовлення готової продукції: наповнювачів кольматаційних для бурових розчинів SEAL марок А, В, С; піногасників бурових розчинів-GP. Переробку давальницької сировини для Позивача було здійснено:

89. ТОВ «ХІМВІСКПРОМ» на підставі Договору на виконання робіт № 01/08-17 від 01.08.2017, відповідно до якого підрядник зобов`язується згідно завдання та технічних умов ТУУ20.5-39481330:2017 замовника, своїми силами виготовити наповнювач кольматаційний для бурових розчинів GIP SEAL марок А, В, С. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000002 від 02.08.2017, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 02.08.2017, Товарно-транспортна накладна №АО208-6 від 02.08.2017. Акт надання послуг №128 від 02.08.2017, Передача готової продукції №25 від 02.08.2017. Товарно-транспортна накладна №А0208-8 від 02.08.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «ХІМВІСКПРОМ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с. 44-59).

90. ТОВ «НЕОХИМ В» на підставі Договору №01/08-16ПР від 01.08.2016, відповідно до якого підрядник зобов`язується: згідно завдання та технічним умовам замовника своїми силами виготовити продукцію та передати її замовнику в передбачений договором строк, а замовник зобов`язується надати підряднику «технічну документацію»; передати необхідні для виготовлення продукції речовини та компоненти; прийняти виконані роботи та оплатити їх на умовах даного договору. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000005 від 06.07.2017, № КА-0000006 від 06.07.2017, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 03.07.2017, Товарно-транспортна накладна №П0307-5 від 03.07.2017, Акт надання послуг з переробки №63 від 06.07.2017, Передача готової продукції №63 від 06.07.2017, Акт надання послуг з переробки №64 від 06.07.2017, Передача готової продукції №64 від 06.07.2017, Товарно-транспортна накладна №С06077-5 від 05.07.2017. Рахунок-фактура №1371 від 06.07.2017. Попередня калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000007 від 24.10.2017, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 24.10.2017, Товарно-транспортна накладна №П2410-5 від 24.10.2017, Акт надання послуг з переробки №103 від 24.10.2017, Передача готової продукції №103 від 24.10.2017, Товарно-транспортна накладна №Р2145 від 24.10.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «НЕОХИМ В» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с. 60-94).

91. ТОВ ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА УКРАЇНА на підставі Договору №0901/18Н на виконання робіт від 09.01.2018. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції № КА-0000003 від 02.02.2018, № КА-0000004 від 02.02.2018, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 02.02.2018, Товарно-транспортна накладна № Р0202-2 від 02.02.2018, Рахунок-фактура №0002 від 02.02.2018, Акт надання послуг з переробки №2 від 02.02.2018, Передача готової продукції №2 від 02.02.2018, Рахунок-фактура №0001 від 02.02.2018, Акт надання послуг з переробки №1 від 02.02.2018, Передача готової продукції №1 від 02.02.2018, Товарно-транспортна накладна № К2-01 від 02.02.2018, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА УКРАЇНА за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с. 95-109).

92. ТОВ «СПЕЦМЕХСЕРВІС» за Договором на виконання робіт №2109-2017 від 21.09.2017, відповідно до якого виконавець зобов`язується виконати роботи по приготуванню промивальної рідини, лабораторному контролю та регулюванню її параметрів при бурінні в інтервалі від 0 м. до 2 400 м. свердловини № 44 Сахалінського НГКР, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити такі роботи. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №74 від 19.10.2017, Накладна на внутрішнє переміщення №2010 від 20.10.2017, Товарно-транспортна накладна №1910-3 від 19.10.2017, Акт здачі-приймання наданих послуг №2 від 30.11.2017, Розрахунок до акту №2 від 30.11.2017, Акт списання №СпТ-000009 від 30.11.2017, Акт здачі-приймання наданих послуг №1 від 31.10.2017, Розрахунок до акту №1 від 31.10.2017, Акт списання №СпТ-000008 від 31.10.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «СПЕЦМЕХСЕРВІС» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с. 110-147).

93. На підставі Договору поставки № 2703-2017 від 27.03.2017 придбаний товар було поставлено ТОВ «УКРНАФТОГАЗРЕСУРС», відповідно до якого постачальник в порядку і на умовах, передбачених договором, зобов`язується поставити, передати у власність покупцю хімічні реагенти для буріння товар, відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у додатках (специфікаціях), які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується в порядку і на умовах, передбачених договором, прийняти товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому договором. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000084 від 30.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000131 від 30.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 3006-3 від 30.06.2017, Довіреність № 112 від 30.06.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000087 від 04.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000137 від 04.07.2017, Товарно-транспортна накладна № О407-2 від 04.07.2017, Довіреність № 114 від 04.07.2017, Видаткова накладна №РН-0000221 від 18.10.2017, Довіреність №186 від 18.10.2017, Товарно-транспортна накладна №1810-5 від 18.10.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «УКРНАФТОГАЗРЕСУРС» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 3 а.с. 148-176).

94. На підставі Договору поставки №1801-2016 від 18.01.2016 придбаний товар було поставлено ТОВ «УКРСКС», відповідно до якого постачальник в порядку і на умовах, передбачених договором, зобов`язується поставити, передати у власність покупцю хімічні реагенти для буріння товар, відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у додатках (специфікаціях), які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується в порядку і на умовах, передбачених договором, прийняти товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому договором. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-00000040 від 19.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000060 від 25.04.2017, Товарно-транспортна накладна №2504 від 25.04.2017, Довіреність №71 від 21.04.2017, Рахунок-фактура №СФ-00000144 від 12.10.2017, Видаткова накладна №РН-0000222 від 23.10.2017, Видаткова накладна №РН-0000223 від 23.10.2017, Довіреність №223 від 23.10.2017, Довіреність №223 від 23.10.2017, Товарно-транспортна накладна №2310-2 від 23.10.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «УКРСКС» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т. 3 а.с. 177-205).

95. Відповідно до Договору поставки №2208-2016 від 22.08.2016 придбаний товар також було поставлено ТОВ «БУРОВА КОМПАНІЯ УКРБУРСЕРВІС», відповідно до якого постачальник в порядку і на умовах, передбачених договором, зобов`язується поставити, передати у власність покупцю хімічні реагенти для буріння товар, відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у додатках (специфікаціях), які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується в порядку і на умовах, передбачених договором, прийняти товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому договором. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-00000048 від 12.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000072 від 12.05.2017, Товарно-транспортна накладна №1205-2 від 12.05.2017, Довіреність №427 від 12.05.2017, Рахунок № СФ-0000129 від 28.08.2017, Рахунок-фактура № СФ-00000193 від 29.08.2017, Товарно-транспортна накладна №2908-1 від 29.08.2017, Довіреність №776 від 28.08.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «БУРОВА КОМПАНІЯ УКРБУРСЕРВІС» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т.3 а.с. 206-236).

96. На підставі Договору поставки №0710-2016 від 07.10.2016 придбаний товар також було поставлено ТОВ «СІЛУР ПЛАСТ», відповідно до якого постачальник в порядку і на умовах, передбачених договором, зобов`язується поставити, передати у власність покупцю хімічні реагенти для буріння товар, відповідно до номенклатури, кількості та по ціні, що вказані у додатках (специфікаціях), які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується в порядку і на умовах, передбачених договором, прийняти товар і сплатити договірну ціну за нього, в порядку, передбаченому договором. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-00000057 від 23.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000079 від 24.05.2017, Довіреність №80 від 24.05.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «СІЛУР ПЛАСТ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т. 3 а.с. 237-250, т. 4 а.с. 2-13).

97. На підставі Договору поставки №03/09/18 від 03.09.2018 придбаний товар та готову продукцію (піногасники для бурових розчинів) також було поставлено ТОВ «НАФТОГАЗБУРІННЯ», відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити покупцеві товар, зазначений в специфікаціях, що додаються до договору і є його невід`ємною частиною, а покупець прийняти і оплатити такий товар. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-00000070 від 03.09.2018, Видаткова накладна № РН-0000046 від 03.09.2018, Товарно-транспортна накладна №0309-5 від 03.09.2018, банківською випискою АТ «УКРСИББАНК» по контрагенту ТОВ «НАФТОГАЗБУРІННЯ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т. 4 а.с. 14-25).

98. На підставі Договору поставки №2510-2017 від 25.10.2017 придбаний товар та готову продукцію (піногасники для бурових розчинівGP; наповнювачі кольматаційні для бурових розчинівSEAL) було поставлено ТОВ «ТЕХКОР». Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок № СФ-0000151 від 25.10.2017, Видаткова накладна № РН-0000227 від 27.10.2017, Товарно-транспортна накладна №2710-1 від 27.10.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «ТЕХКОР» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т. 4 а.с. 26-39).

99. Придбаний товар та готову продукцію (наповнювач кольматаційний для бурових розчинівSEAL; піногасники для бурових розчинів) також було поставлено ТОВ «БПК ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ». Виконання договору підтверджують наступні первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000070 від 31.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000177 від 04.08.2017, Довіреність № 3107/1 від 31.07.2017, Рахунок № СФ-0000001 від 02.01.2018, Видаткова накладна № РН-0000010 від 02.02.2018, Довіреність №0202/1 від 02.02.2018, Рахунок-фактура №СФ-0000169 від 01.12.2017, Видаткова накладна № РН-0000242 від 04.12.2017, Видаткова накладна № РН-0000241 від 01.12.2017, Довіреність №0112/1 від 01.12.2017. Поставку товару для ТОВ «БПК ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» було здійснено також на підставі Договору поставки № 0401/19Н від 04.01.2019. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-00000136 від 26.09.2017, Видаткова накладна №РН-00000204 від 27.09.2017, Довіреність № 2609/1 від 26.09.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000004 від 23.01.2019, Видаткова накладна № РН-000004 від 23.09.2019, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «БПК ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019. (т. 4 а.с. 40-90).

100. ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» на підставі Договору купівлі-продажу № 1605/01 від 16.05.2017 з Додатковою угодою № 1. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Видаткова накладна №РН-0000216 від 13.10.2017, №РН-0000217 від 13.10.2017, Товарно-транспортна накладна №1310-1 від 13.10.2017, Довіреність №2399 від 13.10.2017, №2398 від 13.10.2017.

101. На підставі Договору поставки №040904 від 04.09.2017 із специфікаціями. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000148 від 17.10.2017, Видаткова накладна №РН-0000219 від 18.10.2017, Товарно-транспортна накладна №1810-1 від 18.10.2017, Довіреність №2414 від 18.10.2017, Рахунок №СФ-0000006 від 17.10.2018, №СФ-0000003 від 04.01.2018, Видаткова накладна №РН-000006 від 19.01.2018, №РН-000007 від 19.01.2018, Товарно-транспортна накладна №1901-1 від 19.01.2018, Довіреність №113 від 17.01.2018, Рахунок № СФ-0000030 від 07.05.2018, Видаткова накладна № РН-0000025 від 16.06.2018, Довіреність №1093 від 12.06.2018, Товарно-транспортна накладна №1506-3 від 15.06.2018.

102. На підставі Договору купівлі-продажу № 1605/4 від 16.05.2017 з Додатковою угодою № 1. Для підтвердження даних податкового обліку були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000055 від 16.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000087 від 27.05.2017, Довіреність № 1300 від 26.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 2705 від 27.05.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000065 від 06.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000103 від 07.06.2017, Довіреність № 1418 від 07.06.2017, Товарно-транспортна накладна № О706-1 від 07.06.2017. Рахунок-фактура № СФ-0000078 від 15.06.2017. Видаткова накладна № РН-0000149 від 11.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1107-1 від 11.07.2017, Довіреність № 1731 від 13.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000092 від 30.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 3005 від 30.05.2017, Видаткова накладна №РН-0000094 від 30.05.2017, Довіреність №1345 від 30.05.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000100 від 14.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000155 від 17.07.2017, № РН-0000156 від 17.07.2017, Довіреність №1786 від 17.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1707-3 від 17.07.2017, Рахунок №СФ-0000137 від 29.09.2017, Видаткова накладна № РН-0000213 від 11.10.2017, Товарно-транспортна накладна №1110-2 від 11.10.2017, Довіреність №2317 від 03.10.2017, Видаткова накладна № РН-0000211 від 03.10.2017, Товарно-транспортна накладна №О310-1 від 03.10.2017, Рахунок № СФ-0000156 від 03.11.2017, Видаткова накладна № РН-0000233 від 08.11.2017, Товарно-транспортна накладна № О811-1 від 08.11.2017, Довіреність №2541 від 07.11.2017.

103. На підставі Договору купівлі-продажу №2504/09 від 25.04.2017 з додатковими угодами. Для підтвердження даних податкового обліку були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000051 від 16.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000075 від 18.05.2017, Довіреність № 1204 від 18.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 1805 від 18.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000076 від 19.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 1905 від 19.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000096 від 30.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 3005-1 від 30.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000150 від 11.07.2017, Довіреність № 1706 від 06.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1107 від 11.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000120 від 22.06.2017, Довіреність № 1575 від 22.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 2206 від 22.06.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000083 від 30.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000134 від 03.07.2017, Товарно-транспортна накладна № О307-3 від 03.07.2017, Довіреність № 1638 від 30.06.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000102 від 14.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000154 від 17.07.2017, Довіреність № 1784 від 17.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1707-5 від 17.07.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000113 від 31.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000173 від 03.08.2017, Товарно-транспортна накладна № 0308-2 від 03.08.2017, Довіреність № 1975 від 03.08.2017, Видаткова накладна № РН-0000174 від 04.08.2017, Товарно-транспортна накладна №О408 від 04.08.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000163 від 20.11.2017. Видаткова накладна № РН-0000239 від 24.11.2017, Товарно-транспортна накладна № 2411-3 від 24.11.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000143 від 11.10.2017, Видаткова накладна № РН-0000225 від 24.10.2017, Товарно-транспортна накладна № 2410-3 від 24.10.2017, Довіреність №2461 від 24.10.2017, Рахунок № СФ-0000153 від 31.10.2017, Видаткова накладна № РН-0000229 від 03.11.2017. Товарно-транспортна накладна № О311-1 від 03.11.2017, Довіреність №2517 від 02.11.2017, Рахунок-фактура №СФ-0000093 від 06.07.2017, Видаткова накладна №РН-0000151 від 11.07.2017, Довіреність №1718 від 10.07.2017 року, Товарно-транспортна накладна №1107 від 11.07.202017.

104. На підставі Договору купівлі-продажу №2504/10 від 25.04.2017. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Видаткова накладна № РН-0000086 від 27.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 2705 від 27.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000091 від 30.05.2017, Довіреність №1273 від 25.05.2017.

105. На підставі Договору купівлі-продажу № 211005 від 21.10.2016 зі специфікацією та додатковими угодами. Для підтвердження даних податкового обліку Позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000016 від 15.02.2017, Видаткова накладна № РН-0000052 від 11.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1104 від 11.04.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000035 від 05.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000051 від 11.04.2017, Довіреність № 868 від 05.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1104-1 від 11.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000053 від 12.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1204 від 12.04.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000043 від 25.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000069 від 04.05.2017, Довіреність № 1015 від 28.04.2017, Товарно-транспортна накладна № О405-2 від 04.05.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000080 від 20.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000125 від 27.06.2017, Довіреність № 1594 від 26.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 2706-5 від 27.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000180 від 09.08.2017, Товарно-транспортна накладна № О908 від 09.08.2017, Довіреність № 1984 від 08.08.2017, Рахунок №СФ-0000125 від 11.08.2017. №СФ-0000101 від 14.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000197 від 07.09.2017, № РН-0000196 від 07.09.2017, Товарно-транспортна накладна №О709 від 07.09.2017, Довіреність № 2183 від 06.09.2017, № 2181 від 06.09.2017, Рахунок-фактура №СФ-00000106 від 21.07.2017, Видаткова накладна №РН-0000184 від 16.08.2017, Довіреність №1988 від 08.08.2017, Товарно-транспортна накладна №1608-1 від 16.08.2017.

106. На підставі Договору купівлі-продажу № 221101 від 05.12.2016 з Додатковими угодами. Для підтвердження даних податкового обліку були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000029 від 27.03.2017. Видаткова накладна № РН-0000054 від 12.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1204-1 від 12.04.2017. Видаткова накладна № РН-0000055 від 13.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1304 від 13.04.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000044 від 25.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000064 від 27.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 2704 від 27.04.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000060 від 24.05.2017, Видаткова накладна №РН-0000089 від 27.05.2017, Довіреність №1298 від 26.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 2705 від 27.05.2017, Видаткова накладна №РН-0000160 від 19.07.2017, Товарно-транспортна накладна №1907-2 від 19.07.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000075 від 12.06.2017, Видаткова накладна №РН-0000112 від 14.06.2017, Довіреність № 1492 від 14.06.2017, Видаткова накладна №РН-0000111 від 14.06.2017, Довіреність № 1491 від 14.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000110 від 14.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 1406 від 14.06.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000095 від 07.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000145 від 07.07.2017, Довіреність № 1712 від 07.07.2017. Товарно-транспортна накладна № О707-2 від 07.07.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000096 від 07.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000144 від 07.07.2017, Товарно-транспортна накладна № О707-2 від 07.07.2017, Довіреність №1714 від 07.07.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000098 від 10.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000147 від 10.07.2017, Довіреність № 1720 від 10.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1007-2 від 10.07.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000104 від 19.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000159 від 19.07.2017, Довіреність № 1794 від 19.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1907-2 від 19.07.2017, Рахунок №СФ-0000117 від 07.08.2017, Видаткова накладна № РН-0000200 від 17.09.2017, Товарно-транспортна накладна №1709 від 17.09.2017, Довіреність № 2236 від 15.09.2017, Рахунок №СФ-0000109 від 28.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000172 від 03.08.2017, Товарно-транспортна накладна №0308-1 від 03.08.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000133 від 08.09.2017, Видаткова накладна № РН-0000205 від 28.09.2017, № РН-0000206 від 28.09.2017, Товарно-транспортна накладна № 2809-1 від 28.09.2017, Довіреність № 2289 від 28.09.2017, № 2290 від 28.09.2017.

107. На підставі Договору купівлі-продажу №150205 від 15.02.2017 з Додатковими угодами. Для підтвердження даних податкового обліку були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000038 від 10.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000057 від 13.04.2017, Довіреність № 910 від 11.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1304-1 від 13.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000058 від 13.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 1304-2 від 13.04.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000041 від 20.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000062 від 25.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 2504-2 від 25.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000065 від 28.04.2017, Довіреність № 984 від 25.04.2017, Товарно-транспортна накладна № 2804 від 28.04.2017, Видаткова накладна № РН-0000068 від 04.05.2017, Товарно-транспортна накладна № О405-1 від 04.05.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000050 від 15.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000121 від 22.06.2017, Довіреність № 1550 від 19.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 2206-1 від 22.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000116 від 19.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 1906-2 від 19.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000095 від 30.05.2017, Довіреність №1352 від 30.05.2017, Товарно-транспортна накладна №3005-1 від 30.05.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000059 від 24.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000085 від 26.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 2605-1 від 26.05.2017, Довіреність № 1299 від 26.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000117 від 19.06.2017, Довіреність № 1551 від 19.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 1906-2 від 19.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000109 від 09.06.2017, Довіреність № 1436 від 08.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000107 від 08.06.2017, Довіреність № 1423 від 08.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000106 від 08.06.2017, Довіреність № 1427 від 08.06.2017, Товарно-транспортна накладна № О806-2 від 08.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000115 від 19.06.2017, Довіреність № 1512 від 16.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000114 від 19.06.2017, Товарно-транспортна накладна № 1906-2 від 19.06.2017, Рахунок-фактура №СФ-0000063 від 31.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000097 від 02.06.2017, Довіреність № 1406 від 02.06.2017, Товарно-транспортна накладна № О206 від 02.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000104 від 07.06.2017, Довіреність № 1413 від 07.06.2017, Видаткова накладна № РН-0000102 від 07.06.2017, Довіреність №1419 від 07.06.2017, Рахунок-фактура № СФ-0000099 від 14.07.2017, Видаткова накладна № РН-0000152 від 15.07.2017, Довіреність № 1777 від 14.07.2017, Товарно-транспортна накладна № 1507-1 від 15.07.2017, Рахунок-фактура №СФ-0000045 від 03.05.2017, Видаткова накладна №РН-0000070 від 05.05.2017 року, Товарно-транспортна накладна №0505-3 від 05.05.202017.

108. На підставі Договору купівлі-продажу № 1205/1 від 12.05.2017 з Додатковою угодою. Для підтвердження даних податкового обліку були надані первинні документи: Рахунок-фактура № СФ-0000054 від 16.05.2017, Видаткова накладна № РН-0000088 від 27.05.2017, Довіреність №1297 від 29.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 2705 від 27.05.2017, Видаткова накладна №РН-0000093 від 30.05.2017, Товарно-транспортна накладна № 3005 від 30.05.2017, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 4 а.с. 91-250, т. 5 а.с. 1-250, т. 6 а.с. 1-26).

109. Крім того, Позивач надав дозвільні документи, які підтверджують можливість виготовлення ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» піногасників до бурових розчинівGP: Висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 21.05.2018 (№ 602-123-20-1/22007 піногасник до бурових розчинівGP); Технічні умови ТУ У 20.5-39481330-004:2016 Піногасник до бурових розчинівGP; Зміна № 1:2008 до ТУ У 20.5-39481330-004:2016 Піногасник до бурових розчинівGP (т.8 а.с. 60-88).

110. Позивачем надано дозвільні документи, які підтверджують можливість виготовлення ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» наповнювачів кольматаційних для бурових розчинівSEAL: Висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 10.04.2017 (№ 602-123-20-1/10361 наповнювач кольматаційний для бурових розчинівSEAL); Технічні умови ТУ У 20.5-39481330-005:2017 Наповнювач кольматаційний для бурових розчинівSEAL (т. 8 а.с. 89-110).

111. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ВЕСТЕРНС" установлено, що між Позивачем (Замовник) та ТОВ «ВЕСТЕРНС» (Виконавець) укладено письмовий правочин у формі Договору на транспортні послуги № 284/17-В від 28.04.2017. Відповідно умов договору предметом є надання виконавцем транспортних послуг з перевезень вантажів згідно заявки Замовника (т. 6 а.с. 33-34).

112. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Виконавцем виставлено наступні рахунки-фактури: №СФ-0000071 від 30.06.2017, №СФ-0000088 від 31.05.2017 (т. 6 а.с. 35, 50).

113. Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано транспортні послуги, що підтверджують: Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000071 від 30.06.2017 на загальну суму 33 200,00 грн, в т. ч. ПДВ 5 533,33 грн., Заявка №М19 від 19.06.2017, Товарно-транспортна накладна №М19 від 19.06.2017, Заявка №М14 від 14.06.20176, Товарно-транспортна накладна №М14 від 14.06.2017, Заявка №М6 від 06.06.2017, Товарно-транспортна накладна №М6 від 06.06.2017, Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000088 від 31.05.2017 на загальну суму 37 680,00 грн, в т. ч. ПДВ 6 280,00 грн., Заявка №Р30 від 30.05.2017, Товарно-транспортна накладна №Р30 від 30.05.2017, Заявка №24-5 від 24.05.2017, Товарно-транспортна накладна №24-5 від 24.05.2017, Заявка №22-5 від 22.05.2017, Товарно-транспортна накладна №22-5 від 22.05.2017, Заявка №Д11-05 від 11.05.2017, Товарно-транспортна накладна №Д11-05 від 11.05.2017, Заявка №Р4 від 04.05.2017, Товарно-транспортна накладна №Р4 від 04.05.2017, Заявка №Р11 від 11.05.2017, Товарно-транспортна накладна №Р11 від 11.05.2017, Заявка №3 від 03.05.2017, Товарно-транспортна накладна №3 від 03.05.2017 (т. 6 а.с. 36-45, 51-72).

114. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані позивачем, що підтверджується платіжним дорученням № 281 від 14.06.2017 на загальну суму 37 680,00 грн. у тому числі ПДВ 6 280,00 грн. (т. 6 а.с. 73), а також випискою з банківського рахунку АТ «Укрсиббанк» за датою операції 14.06.2017 № 281 (т. 6 а.с. 74-75).

115. Між ТОВ «ВЕСТЕРНС» та ТОВ «АНІЛА» укладено Договір відступлення права вимоги № 1401-1 від 14.02.2018, відповідно до якого відступлено право вимоги за Договором на транспортні послуги № 284/17-В від 28.04.2017 на суму 33 200,00 грн. Оплату Позивачем заборгованості на суму 33 200,00 грн. підтверджує банківська виписка АТ «УКРСИББАНК» з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 6 а.с. 46-49).

116. Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №88 від 31.05.2017, №71 від 30.06.2017 (т. 6 а.с. 89-90, 94-95).

117. Між ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Замовник) та ТОВ «ВЕСТЕРНС» (Виконавець) було укладено письмовий правочин у формі Договору про надання юридичних послуг № 0204/17 від 02.04.2017 з Додатком № 1 від 03.05.2017. Відповідно умов договору предметом є доручення замовника з обов`язком виконавця надавати замовнику юридичні послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором (т. 6 а.с. 76-80).

118. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Виконавцем виставлено наступні рахунки-фактури: № СФ-0000078 від 31.05.2017 на суму 380 000,00 грн. (у тому числі ПДВ 63 333,33 грн) (т. 6 а.с. 81).

119. Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано юридичні послуги, що підтверджують: Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0000078 від 31.05.2017 на суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн.; Акт приймання-передачі наданих послуг від 31.05.2017 з повним переліком (розшифруванням) наданих послуг у кількості 19 позицій загальною вартістю 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. (т. 6 а.с. 82-84).

120. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані Позивачем, що підтверджується платіжним дорученням № 259 від 07.06.2017 на загальну суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн., а також випискою з банківського рахунку АТ «Укрсиббанк» за датою операції 07.06.2017 № 259 (т. 6 а.с. 85-88).

121. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 6 а.с. 28).

122. Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №78 від 31.05.2017 (т. 6 а.с. 91-93).

123. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «ЛЕОНЕС» судами встановлено, що між ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Замовник) та ТОВ «ЛЕОНЕС» (Виконавець) укладено письмовий правочин у формі Договору про надання юридичних послуг № 0204/17 від 02.04.2017 з Додатком № 1 від 01.05.2017 до Договору про надання юридичних послуг № 0204/17 від 02.04.2017. Відповідно умов договору предметом є доручення замовника з обов`язком виконавця надавати замовнику юридичні послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором (т. 6 а.с. 97-101).

124. Для підтвердження даних податкового обліку до перевірки були надані первинні документи. Виконавцем виставлено наступні рахунки-фактури: № СФ-000213 від 30.06.2017 на суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. (т. 6 а.с. 102).

125. Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано юридичні послуги, що підтверджують: Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0000213 від 30.06.2017 на суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. Позивачем надано Акт приймання-передачі наданих послуг від 30.06.2017 за Договором про надання юридичних послуг №0204/17 від 02.04.2017 з повним переліком (розшифруванням) наданих послуг у кількості 19 позицій загальною вартістю 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. (т. 6 а.с. 103-105).

126. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані Позивачем, що підтверджується платіжним дорученням № 405 від 02.08.2017 на загальну суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. (т. 6 а.с. 108), а також випискою банку за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 на суму 380 000,00 грн. у тому числі ПДВ 63 333,33 грн. (т. 6 а.с. 106).

127. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 6 а.с. 96).

128. Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №213 від 30.06.2017 (т. 6 а.с. 110-112).

129. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "АРТЛАЙН ІНВЕСТ" судами установлено, що між ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Покупець) та ТОВ "АРТЛАЙН ІНВЕСТ" (Постачальник) укладено Договір №0104/1 купівлі-продажу продукції від 01.04.2019. Відповідно до умов договору продавець зобов`язується поставити покупцю товар найменування, асортимент, кількість та вартість якого вказується у рахунку-фактурі, що є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його за встановленими цінами відповідно до умов договору (т. 6 а.с. 114-116).

130. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Постачальником виставлено наступні рахунки-фактури: №АІ-0000076 від 22.04.2019, №АІ-0000077 від 22.04.2019, №АІ-0000080 від 19.04.2019, №АІ-0000079 від 18.04.2019, №АІ-0000078 від 17.04.2019 (т. 6 а.с. 117, 120, 123, 126, 129).

131. Згідно договору та видаткових накладних №АІ-0000062 від 22.04.2019 на загальну суму 612007,40 грн. в т. ч. ПДВ 102001,2 грн., №АІ-0000063 від 22.04.2019 на загальну суму 612007,40 грн. в т. ч. ПДВ 102001,2 грн., №АІ-0000066 від 19.04.2019 на загальну суму 671040,00 грн. в т. ч. ПДВ 111840,00 грн., №АІ-0000063 від 18.04.2019 на загальну суму 671040,00 грн. в т. ч. ПДВ 111840,00 грн., №АІ-0000062 від 17.04.2019 на загальну суму 671040,00 грн. в т. ч. ПДВ 111840,00 грн. постачальник поставив позивачу наступний товар: Замінник молочного жиру "САНІЯ"2303, Замінник молочного жиру "Віолія-молжир 3"ЕАК (20кг),т (т. 6 а.с. 118, 121, 124, 127, 130).

132. Відповідно до умов договору, Товар був фактично доставлений постачальником, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №1 від 22.04.2019, №2 від 22.04.2019, №1 від 19.04.2019, №1 від 18.04.2019, №1 від 17.04.2019 (т. 6 а.с. 119, 122, 125, 128, 131).

133. Зобов`язання по оплаті вартості поставлено товару були виконані Позивачем, що підтверджується випискою з банківського рахунку АТ «Укрсиббанк» з 01.04.2017 по 30.09.2019 на суму 2 317 837, 75 грн. (т. 6 а.с. 132-133).

134. В бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 6 а.с. 113).

135. З матеріалів справи вбачається, що Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

136. №16 від 17.04.2019, №17 від 18.04.2019, №18 від 19.04.2019, №19 від 22.04.2019, №20 від 22.04.2019 (т. 6 а.с. 147-153).

137. У подальшому придбаний товар було використано при організації власної господарської діяльності, а саме використано як давальницьку сировину для виготовлення готової продукції, а саме піногасників до бурових розчинівGP. Переробку давальницької сировини для Позивача було здійснено:

138. ТОВ «НЕОХИМ В» на підставі Договору № 10/01/2-ПР на виконання робіт від 01.10.2018. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000039 від 04.09.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 04.09.2019, Товарно-транспортна накладна №П04/09-2 від 04.09.2019, Акт надання послуг з переробки №170 від 04.09.2019, Передача готової продукції №170 від 04.09.2019, Товарно-транспортна накладна №Р1634 від 04.09.2019, Рахунок-фактура №1843 від 04.09.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000038 від 02.09.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 02.09.2019, Товарно-транспортна накладна №П02/09 від 02.09.2019, Акт надання послуг з переробки №165 від 02.09.2019, Передача готової продукції №165 від 02.09.2019, Товарно-транспортна накладна №р1593 від 02.09.2019, Рахунок-фактура №1809 від 02.09.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000036 від 12.08.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 12.09.2019, Товарно-транспортна накладна №П12/08-2 від 12.08.2019, Акт надання послуг з переробки №158 від 12.08.2019, Передача готової продукції №158 від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №Р-12/2 від 12.08.2019, Рахунок-фактура №1702 від 12.08.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000035 від 25.06.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 25.06.2019, Товарно-транспортна накладна №П25/06-2 від 25.06.2019, Акт надання послуг з переробки №114 від 25.06.2019, Передача готової продукції №114 від 25.06.2019, Товарно-транспортна накладна №Р1140 від 25.06.2019, Рахунок-фактура №1301 від 25.06.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000032 від 27.05.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 27.05.2019, Товарно-транспортна накладна №П27/05 від 27.05.2019, Акт надання послуг з переробки №96 від 27.05.2019, Передача готової продукції №96 від 27.05.2019, Товарно-транспортна накладна №Р929 від 27.05.2019, Рахунок-фактура №1073 від 27.05.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000025 від 25.04.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 25.04.2019, Товарно-транспортна накладна №П25/04 від 25.04.2019, Акт надання послуг з переробки №79 від 25.04.2019, Передача готової продукції №79 від 25.04.2019, Товарно-транспортна накладна №Р723 від 25.04.2019, Рахунок-фактура №853 від 25.04.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000023 від 22.04.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 22.04.2019, Товарно-транспортна накладна №Р22/04 від 22.04.2019, Акт надання послуг з переробки №02 від 22.04.2019, Передача готової продукції №02 від 22.04.2019, Товарно-транспортна накладна №К2 від 22.04.2019, Рахунок-фактура №22/04 від 22.04.2019, банківська виписка АТ «УКРСИББАНК» по контрагенту ТОВ «НЕОХИМ В» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 6 а.с. 154-213).

139. ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА Україна» на підставі Договору №0901/18Н на виконання робіт від 09.01.2018. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000037 від 12.08.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №Р12/08 від 12.08.2019, Акт надання послуг з переробки №06 від 12.08.2019, Передача готової продукції №06 від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №К1 від 12.08.2019, Рахунок-фактура №12/08-1 від 12.08.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000031 від 27.05.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 27.05.2019, Товарно-транспортна накладна №Р27/05 від 27.05.2019, Акт надання послуг з переробки №05 від 27.05.2019, Передача готової продукції №05 від 27.05.2019, Товарно-транспортна накладна №К2 від 27.05.2019, Рахунок-фактура №27/05 від 27.05.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000029 від 15.05.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 15.05.2019, Товарно-транспортна накладна №Р15/05 від 15.05.2019, Акт надання послуг з переробки №04 від 15.05.2019, Передача готової продукції №04 від 15.05.2019, Товарно-транспортна накладна №К1 від 15.05.2019, Рахунок-фактура №15/05 від 15.05.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000027 від 26.04.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 27.04.2019, Товарно-транспортна накладна №Р27/04 від 27.04.2019, Акт надання послуг з переробки №03 від 27.04.2019, Передача готової продукції №03 від 27.04.2019, Товарно-транспортна накладна №К3 від 27.04.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000023 від 22.04.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 22.04.2019, Товарно-транспортна накладна №Р22/04 від 22.04.2019, Акт надання послуг з переробки №02 від 22.04.2019, Передача готової продукції №02 від 22.04.2019, Товарно-транспортна накладна №К2 від 22.04.2019, Рахунок-фактура №22/04 від 22.04.2019, Рахунок-фактура №27/04 від 27.04.2019, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ ВКФ УКРАЇНА за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 6 а.с. 214-250, т. 7 а.с. 1-6).

140. У подальшому готову продукцію було використано при організації господарської діяльності Позивача, а саме реалізовано наступним контрагентам: ТОВ «БПК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» на підставі Договору поставки №0401/19Н від 04.01.2019. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000034 від 29.03.2019, Видаткова накладна №РН-0000024 від 16.05.2019, Рахунок-фактура №СФ-0000043 від 16.04.2019, Видаткова накладна №РН-0000023 від 06.05.2019, Видаткова накладна №РН-0000022 від 26.04.2019, Рахунок-фактура №СФ-0000052 від 27.05.2019, Видаткова накладна №РН-0000030 від 26.06.2019, Видаткова накладна №РН-0000028 від 14.06.2019, Видаткова накладна №РН-0000027 від 07.06.2019, Видаткова накладна №РН-0000025 від 27.05.2019, Рахунок-фактура №СФ-0000070 від 01.07.2019, Видаткова накладна №РН-0000036 від 01.08.2019, Видаткова накладна №РН-0000034 від 26.07.2019, Видаткова накладна №РН-0000031 від 16.07.2019, Рахунок-фактура №СФ-0000081 від 08.08.2019, Видаткова накладна №РН-0000041 від 13.08.2019, Видаткова накладна №РН-0000042 від 16.08.2019, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ НК ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 7 а.с. 28-85).

141. ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» на підставі Договору поставки №0401/19Н від 04.01.2019. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000079 від 31.07.2019, Видаткова накладна №РН-0000044 від 11.09.2019, Довіреність №1545 від 10.09.2019, Товарно-транспортна накладна №1109-1 від 11.09.202019, Видаткова накладна №РН-0000043 від 06.09.2019, Довіреність №1504 від 06.09.2019, Товарно-транспортна накладна №О609-1 від 06.09.202019, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 7 а.с. 86-113).

142. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ЛЕНТОКС ПЛЮС" сулами встановлено, що між ТОВ «ЛЕНТОКС ПЛЮС» (Постачальник) та ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Покупець) укладено Договір поставки товару від 15.06.2019 №1507-19 від 15.06.2019. Відповідно умов договору Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити поставлений товар на умовах, передбачених даним договором (т. 7 а.с. 115-116).

143. Для підтвердження даних податкового обліку до перевірки були надані первинні документи. Постачальником виставлено наступні рахунки-фактури: №ЛП-000282 від 26.08.2019, №ЛП-000279 від 17.08.2019, №ЛП-000263 від 31.07.2019, №ЛП-000258 від 27.07.2019, №ЛП-000252 від 20.07.2019 (т. 7 а.с. 118-122).

144. Згідно договору та видаткових накладних №ЛП-0002822 від 26.08.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002821 від 26.08.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002820 від 26.08.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002791 від 17.08.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002790 від 17.08.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002521 від 20.07.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002631 від 31.07.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002582 від 27.07.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн.; №ЛП-0002581 від 27.07.2019 на суму 195000,00 грн. в т. ч. ПДВ 32500,00 грн. Постачальник поставив позивачу наступний товар: Карагінан -каппа напівочищенний (т. 7 а.с. 123-125, 128-129, 132, 135, 138-139).

145. Відповідно до умов договору, товар був фактично доставлений продавцем, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №Л26/08-1 від 26.08.2019, №Л17/08-1 від 17.08.2019, №Л20/07-2 від 20.07.2019, №Л31/07-1 від 31.07.2019, №Л27/07-1 від 27.07.2019 (т. 7 а.с. 126, 130, 133, 136, 140).

146. Якість товару підтверджує: Сертифікат аналізу від 26.08.2019, Сертифікат аналізу від 17.08.2019, Сертифікат аналізу від 20.07.2019, Сертифікат аналізу від 31.07.2019, Сертифікат аналізу від 27.07.2019 (т. 7 а.с. 127, 131, 134, 137, 141).

147. Зобов`язання по оплаті вартості придбаного товару були виконані Позивачем, що підтверджує: виписка банку АТ «УКРСИББАНК» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 7 а.с. 117).

148. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 7 а.с. 114).

149. З матеріалів справи вбачається, що Постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №217 від 20.07.2019,

150. №271 від 27.07.2019, №272 від 27.07.2019, №278 від 31.07.2019, №134 від 17.08.2019, №135 від 17.08.2019, №425 від 26.08.2019, №426 від 26.08.2019, №427 від 26.08.2019 (т. 7 а.с. 160-177).

151. У подальшому придбаний товар було використано при організації власної господарської діяльності Позивача, а саме карагінан-каппа напівочищений використано як давальницьку сировину для виготовлення готової продукції - піногасників до бурових розчинів Defomax-GP.

152. Переробку було здійснено ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА Україна» на підставі Договору № 0901/18Н на виконання робіт від 09.01.2018. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000037 від 12.08.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №Р12/08 від 12.08.2019, Акт надання послуг з переробки №06 від 12.08.2019, Передача готової продукції №06 від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №К1 від 12.08.2019, Рахунок-фактура №12/08-1 від 12.08.2019, банківська виписка АТ «УКРСИББАНК» по контрагенту ТОВ «ВКФ Україна» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 7 а.с. 153-159).

153. ТОВ «НЕОХИМ В» на підставі Договору № 10/01/2-ПР на виконання робіт від 01.10.2018. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000039 від 04.09.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 04.09.2019, Товарно-транспортна накладна №П04/09-2 від 04.09.2019, Акт надання послуг з переробки №170 від 04.09.2019, Передача готової продукції №170 від 04.09.2019, Товарно-транспортна накладна №Р1634 від 04.09.2019, Рахунок-фактура №1843 від 04.09.2019. Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000038 від 02.09.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 02.09.2019, Товарно-транспортна накладна №П02/09 від 02.09.2019, Акт надання послуг з переробки №165 від 02.09.2019, Передача готової продукції №165 від 02.09.2019, Товарно-транспортна накладна №р1593 від 02.09.2019, Рахунок-фактура №1809 від 02.09.2019, Попередня калькуляція вартості виробництва продукції №КА-0000036 від 12.08.2019, Акт приймання-передачі товару (давальницької сировини) від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №П12/08-2 від 12.08.2019, Акт надання послуг з переробки №158 від 12.08.2019, Передача готової продукції №158 від 12.08.2019, Товарно-транспортна накладна №Р-12/2 від 12.08.2019, Рахунок-фактура №1702 від 12.08.2019 (т. 6 а.с. 154-184).

154. У подальшому готову продукцію було використано при організації власної господарської діяльності Позивача, а саме реалізовано наступним контрагентам: ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» на підставі Договору поставки № 0401/19Н від 04.01.2019. Для підтвердження даних податкового обліку Позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000081 від 08.08.2019, Видаткова накладна №РН-0000041 від 13.08.2019, Видаткова накладна №РН-0000042 від 16.08.2019 (т. 7 а.с. 28-32, 47-49).

155. ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» на підставі Договору поставки №0401/19Н від 04.01.2019. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи: Рахунок-фактура №СФ-0000079 від 31.07.2019, Видаткова накладна №РН-0000044 від 11.09.2019, Довіреність №1545 від 10.09.2019, Товарно-транспортна накладна №1109-1 від 11.09.202019, Видаткова накладна №РН-0000043 від 06.09.2019, Довіреність №1504 від 06.09.2019, Товарно-транспортна накладна №О609-1 від 06.09.202019, банківська виписка АТ УКРСИББАНК по контрагенту ТОВ «ПОЛТАВСЬКА БУРОВА КОМПАНІЯ» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 (т. 7 а.с. 86-113).

156. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "СЕЙВ МАКС ГРУП" установлено, що між ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Замовник) та ТОВ «СЕЙВ МАКС ГРУП» (Виконавець) укладено Договір про надання юридичних послуг від 12/07/2018 №18-02/04 від 12.07.2018. Відповідно умов договору: Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати юридичну допомогу в обсязі та на умовах, передбачених цим Договором (т. 7 а.с. 179-180).

157. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано юридичні послуги, що підтверджують: Акти приймання-передачі наданих послуг №7 від 28.09.2018 на суму 300000,00 грн. в т. ч. ПДВ 50000,00 грн.; №6 від 28.09.2018 на суму 100000,00 грн. в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №5 від 27.09.2018 на суму 200000,00 грн. в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.; №4 від 27.09.2018 на суму 400000,00 грн. в т.ч. ПДВ 66666,67 грн.; №3 від 26.09.2018 на суму 400000,00 грн. в т.ч. ПДВ 66666,67 грн.; №2 від 20.09.2018 на суму 100000,00 грн. в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; №1 від 19.09.2018 на суму 100000,00 грн. в т.ч. ПДВ 16666,67 грн. Позивачем надано Звіт з наданих послуг відповідно до умов договору на надання юридичних послуг №18-02/04 від 12.07.2018, де міститься конкретний перелік виконаних робіт згідно з Договором (т.7 а.с. 181-182, 186-192).

158. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані Позивачем, що підтверджується випискою банкою АТ УКРСИББАНК за період з 01.04.2017 до 30.09.2019 на суму 300 000,00 грн. (т. 7 а.с. 183).

159. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 7 а.с. 178).

160. Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №25 від 20.09.2018, №26 від 26.09.2018, №28 від 27.09.2018, №30 від 28.09.2018, №24 від 19.09.2018, №27 від 27.09.2018, №29 від 28.09.2018 (т. 7 а.с. 193-206).

161. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ТЕКС ХАУЗ" установлено, що між ТОВ «ТЕКС ХАУС» (Виконавець) та ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Замовник) укладено Договір про надання юридичних послуг №0109/2 від 01.09.2017. Відповідно умов договору: Замовник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати юридичні послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором (т. 7 а.с. 209-214).

162. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Виконавцем виставлено наступні рахунки на оплату: №СФ-0004051 від 12.12.2017 (т. 7 а.с. 216). Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано юридичні послуги, що підтверджують: Акти здачі-прийняття робіт №ОУ-0002999 від 12.12.2017 на суму 990 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 165000,00 грн.; №ОУ-0003005 від 28.12.2017 на суму 230 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 38333,33 грн. Позивачем надано Акти приймання-передачі наданих послуг №1 від 12.12.2017 №2 від 28.12.2017, які містять детальний перелік наданих послуг до Актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) (т. 7 а.с. 217-220).

163. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані Позивачем, що підтверджується випискою банкою АТ «УКРСИББАНК» за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 на суму 483 000,00 грн. (т. 7 а.с. 208).

164. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 7 а.с. 207).

165. Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №378 від 12.12.2017, №1119 від 28.12.2017 (т. 7 а.с. 221-226).

166. Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "ЮРИДИЧНА КОМПАНІЯ "ДК КОНСАЛТ" судами встановлено, що між ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» (Замовник) та ТОВ "ЮРИДИЧНА КОМПАНІЯ "ДК КОНСАЛТ" укладено Договір про надання юридичних послуг №б/н від 01.06.2018. Відповідно умов договору виконавець зобов`язується надавити замовнику консультації та юридичну допомогу з будь-яких питань юридичного (правового) характеру, які виникають при здійсненні замовником поточної підприємницької діяльності, зокрема, складання та правовий аналіз договорів та інших документів правового характеру, надання усних та письмових юридичних консультацій співробітниками замовника, представництво інтересів замовника в судах, у господарських, адміністративних та кримінальних справах, справах про адміністративні правопорушення тощо, надання консультацій з питань податкового, трудового законодавства тощо, а також будь-які інші послуги юридичного характеру, що є необхідними для ефективного захисту інтересів замовника (т. 7 а.с. 229-230).

167. Для підтвердження даних податкового обліку позивачем були надані первинні документи. Згідно договору та первинних документів Виконавцем надано юридичні послуги, що підтверджують: Звіт про виконані роботи (надані послуги) за договором про надання юридичних послуг від 01.06.2018; Акт надання послуг № 21 від 24.06.2019 на суму 600000,00 грн. в т. ч. ПДВ 100000,00 грн., № 1 від 18.06.2019 на суму 450000,00 грн. в т. ч. ПДВ 75000,00 грн., № 20 від 21.06.2019 на суму 450000,00 грн. в т. ч. ПДВ 75000,00 грн., №14 від 29.03.2019 на суму 600000,00 грн. в т. ч. ПДВ 100000,00 грн., №12 від 28.03.2019 на суму 600000,00 грн. в т. ч. ПДВ 100000,00 грн., №5 від 21.03.2019 на суму 858500,00 грн. в т. ч. ПДВ 143083,3 грн., №3 від 14.03.2019 на суму 824160,00 грн. в т. ч. ПДВ 137360,00 грн., №2 від 11.03.2019 на суму 858500,00 грн. в т. ч. ПДВ 143083,3 грн., №25 від 19.12.2018 на суму 1145700,00 грн. в т. ч. ПДВ 190950,00 грн., №24 від 19.12.2018 на суму 1567800,00 грн. в т. ч. ПДВ 261300,00 грн., №20 від 18.12.2018 на суму 976860,00 грн. в т. ч. ПДВ 162810,00 грн., №18 від 17.12.2018 на суму 1000980,00 грн. в т. ч. ПДВ 166830,00 грн., № 1806 від 18.06.2018 180120,00 грн. в т. ч. ПДВ 30020,00 грн. (т. 7 а.с. 231-235, 237-249).

168. Зобов`язання по оплаті вартості наданих послуг були виконані Позивачем, що підтверджується банківською випискою АТ УКРСИББАНК за період з 01.04.2017 по 30.09.2019 на суму 900 997,20 грн. (т. 7 а.с. 228).

169. У бухгалтерському обліку розрахунки з постачальником відображено на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т. 7 а.с. 236).

170. Виконавцем було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №2 від 18.06.2018, №1 від 17.12.2018, №2 від 18.12.2018, №3 від 19.12.2018, №4 від 19.12.2018 (т. 8 а.с. 13-19).

171. Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що подані ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» первинні документи бухгалтерського та податкового обліку відповідають вимогам чинного законодавства України та підтверджують зв`язок понесених витрат із власною господарською діяльністю Товариства, а доводи та висновки контролюючого органу, викладені у акті перевірки щодо нереальності господарських операцій ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» з контрагентами, є безпідставним, та такими, що грунтуються на припущеннях податкового органу та не підтверджені відповідними доказами.

172. Копії долучених до матеріалів справи первинних і розрахункових документів не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом Положення №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

173. На підтвердження виконання зазначених господарських операцій позивачем було надано копії податкових накладних, видаткових накладних, акти виконаних робіт, а також проведено оплату товару/послуг, що підтверджується банківськими виписками та платіжними дорученнями, копії яких мітяться в матеріалах справи. В свою чергу, відповідачем не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

174. Разом з тим, суди попередніх інстанцій, посилаючись на надані позивачем первинні документи, не конкретизуючи їх суті та змісту операцій, яких вони стосуються, обмежились загальним висновком про те, що наявні в матеріалах справи документи бухгалтерського та податкового обліку є достатніми, належними та допустимими доказами для підтвердження реальності здійснення господарських операцій зі вказаними контрагентами, зробивши висновок про достатність, за наведеного, підстав для скасування оскаржуваних у справі податкових повідомлень-рішень в цілому.

175. Судами не здійснено аналіз підтвердження конкретними первинними документами реальності кожної господарської операції та не з`ясовано дійсного економічного змісту по кожній з господарських операцій в розрізі кожного контрагента окремо, не досліджено судами можливість їх здійснення з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, транспортних засобів тощо.

176. З огляду на викладене, з метою підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі, судам попередніх інстанцій необхідно було дослідити не лише наявність відповідних первинних документів, їх форму та зміст, але й встановити обставини щодо виконання договорів поставки; наявність у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів.

177. Суди мають надати належну оцінку доводам відповідача щодо не підтвердження реальності проведених господарських операцій у зв`язку з неможливістю здійснення господарської діяльності контрагентами позивача, а саме щодо:

178. відсутності інформації про зберігання товарів (наявність власних складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площs, власника складських приміщень/орендодавця);

179. відсутності підприємств за юридичною адресою, що не мали постійного місця проведення фінансово - господарської діяльності;

180. відсутності інформації про власні або орендовані фонди, що необхідні для здійснення повноцінної фінансово-господарської діяльності підприємства;

181. встанивлених відповідачем обставин стосовно реалізації контрагентам-покупцям товарів та послуг відмінних від фактично придбаних у контрагентів-постачальників.

182. Також судами не надано належної оцінки доводам відповідача, що стосуються господарських взаємовідносин з TOB «ВЕСТЕРНС». Так, відповідач звертає увагу, що підприємством не надано «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (форми 1 - ДФ) за 4 квартал 2016 року. TOB «ВЕСТЕРНС» не надано звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форми Д4). Згідно з опрацьованою податковою інформацією штатна чисельність працівників TOB «ВЕСТЕРНС» складає: «не визначено»; кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру: «не визначено»; інша інформація щодо трудових ресурсів: «відсутня». Щодо надання юридичних послуг контролюючим органом встановлено, що основний вид діяльності ТОВ "ВЕСТЕРНС" - неспеціалізована оптова торгівля.

183. Окрім зазаначеного відповідач звертає увагу, що TOB «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» придбавало юридичні послуги й у ТОВ «Сейв Макс Груп», ТОВ «ТЕКС ХАУЗ» та ТОВ "ЮРИДИЧНА КОМПАНІЯ "ДК КОНСАЛТ". Разом з тим, у Єдиному державному реєстрі судових рішень, у 2017 та 2018 роках відносно TOB «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» відсутні справи, що перебували в судових органах, внаслідок чого перевіркою не виявлено необхідності надання юридичних послуг ТОВ «НК «ГАЗІНВЕСТПРОЕКТ» в органах судової влади України. Акти виконаних робіт не містять конкретизації послуг (детальний перелік з наведенням фактичних дій та їх назви), одиниць виміру, якими керувався постачальник при визначенні їх вартості, інформації про їх обсяг. Інформація, наведена в актах носить загальний характер щодо господарських операцій, стосовно яких складені вказані акти.

184. Крім зазначеного, судами не досліджено технічну можливість контрагентів виконати спірні поставки з урахуванням їх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності.

185. Відповідно до сталої судової практики (зокрема постанови Верховного Суду від 24.01.2018 у справі № 2а-19379/11/2670, від 19.11.2019 у справі № 826/487/16) про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

186. Щодо посилань відповідача на наявні кримінальні провадження відностно контрагентів позивача колегія суддів зазначає, що таким доводам повинна бути надана оцінка у сукупності із іншими обставинами справи.

187. З огляду на наведене суди попередніх інстанцій у порушення принципу офіційного з`ясування всіх обставин справи не надали належної оцінки цим обставинам, у зв`язку з чим висновки цих судів не можна визнати такими, що ґрунтуються на повному і всебічному з`ясуванні обставин у справі.

188. Виходячи із меж перегляду справи судом касаційної інстанції, установлених частинами першою, другою статті 341 КАС України, Верховний Суд, як суд права, не наділений повноваженнями на встановлення обставин у справі, без яких правильне вирішення спору неможливе.

189. За приписами частин першої та другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.

190. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

191. У зв`язку з наведеним Суд визнає, що суди попередніх інстанцій допустили порушення норм процесуального права, не встановили фактичні обставини, що мають значення для справи, що є підставою для часткового задоволення касаційної скарги та направлення справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

192. Під час нового розгляду справи суду слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у цій справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 КАС України.

193. Переглядаючи додаткове рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.09.2020, яким було стягнуто з відповідача за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним витрати на правову допомогу, колегія суддів зазначає, що оскільки за результатом касаційного перегляду цієї справи колегія суддів дійшла висновку про те, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.09.2020 підлягає скасуванню, то і додаткове рішення цього ж суду від 24.09.2020 підлягає скасуванню як невід`ємна частина зазначеного судового рішення.

194. Отже, зважаючи на приписи статті 353 КАС України, касаційну скаргу необхідно задовольнити, оскаржувані судові рішення - скасувати, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.

VII. Судові витрати

195. З огляду на результат касаційного розгляду, суд не вирішує питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 3 341 343 349 353 355 356 359 КАС України, суд

п о с т а н о в и в:

1. Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задовольнити частково.

2. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2020 року, додаткове рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24 вересня 2020 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 28 січня 2021 року скасувати, а справу №520/8479/2020 направити на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і не може бути оскаржена.

Головуючий О.О. Шишов

Судді І.В. Дашутін

М.М. Яковенко