Історія справи

Ухвала КАС ВП від 07.02.2019 року у справі №0340/1781/18

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2020 року

м. Київ

справа № 0340/1781/18

адміністративне провадження № К/9901/3507/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Олендера І. Я.,

суддів: Гончарової І. А., Ханової Р. Ф.,

розглянув у письмовому провадженні як суд касаційної інстанції справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою ОСОБА_1 на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2019 року (судді: Улицький В. З. (головуючий), Кузьмич С. М., Шавель Р. М. ) у справі № 0340/1781/18,

УСТАНОВИЛ:

І. Суть спору

Короткий зміст позовних вимог

1. ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1) звернулась до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДФС у Волинській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № б/н, від 10.08.2018, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 22 916,60 грн.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки позивачем на підставі договору купівлі-продажу № 004823 від 28.12.2017 було придбано легковий автомобіль марки FORD, модель EDGE, 2017 року випуску, об'єм двигуна 1997 м. куб., тип пального - дизель, який був зареєстрований в органах МВС України 03.01.2018 (що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1). Крім того, позивач зазначає, що вказаний транспортний засіб не є об'єктом оподаткування, оскільки його середньоринкова вартість є меншою ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати, яка розраховується за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

3. Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 6 листопада 2018 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області від 10 серпня 2018 року № б/н. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що належний позивачу транспортний засіб марки FORD, модель EDGE, 2017 року випуску, державний номерний знак НОМЕР_2, об'єм двигуна 1997 м. куб., тип пального - дизель, не є об'єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, а тому у контролюючого органу були відсутні правові підстави для винесення податкового повідомлення-рішення від 10.08.2018 № б/н та визначення позивачу грошового зобов'язання за платежем транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 22 916,60 грн.

4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ГУ ДФС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 6 листопада 2018 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 у повному обсязі.

5. Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2019 року апеляційну скаргу ГУ ДФС у Волинській області задоволено повністю.

Скасовано рішення Волинського окружного адміністративного суду від 6 листопада 2018 року у справі № 0340/1781/18 та прийнято нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 відмовлено повністю. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення діяв у межах та у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки у "Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році", розміщеному на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, протягом 1 року, з року випуску в якому міститься і автомобіль марки - FORD EDGE.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, ОСОБА_1 подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2019 року та залишити в силі рішення Волинського окружного адміністративного суду від 6 листопада 2018 року у справі № 0340/1781/18.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ОСОБА_1 є власником легкового автомобіля марки FORD, модель EDGE, 2017 року випуску, державний номерний знак НОМЕР_2, об'єм двигуна 1997 м. куб., тип пального - дизель, дата реєстрації транспортного засобу - 03.01.2018, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1. ГУ ДФС у Волинській області 10.08.2018 сформовано та направлено ОСОБА_1 податкове повідомлення-рішення № б/н, яким визначено позивачу суму грошового зобов'язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 22 916,60 грн.

Судом першої інстанції зазначено, що згідно Закону України "Про Державний бюджет на 2018 рік" мінімальна заробітна плата станом на 01.01.2018 визначена у розмірі 3 723,00 грн, у зв'язку з чим об'єктом оподаткування у 2018 році є легкові автомобілі, середньоринкова вартість яких станом на 01.01.2018 становить понад 1 396 125,00 грн. Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна та тип пального (пункт 14 Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів). Об'єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, які відповідають таким критеріям, а саме: 1) з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно); 2) середньоринкова вартість становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року; 3) повинен бути зазначений у переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році, розміщеному на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку. Для визнання автомобіля об'єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно Мінекономрозвитку та не підлягає перегляду чи коригуванню іншими суб'єктами владних повноважень чи власниками транспортних засобів.

При здійснені калькуляції (розрахунку) на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України середньоринкової вартості автомобіля позивача марки FORD, модель EDGE, 2017 року випуску, об'єм двигуна 1997 м. куб., тип пального - дизель, судом першої інстанції встановлено, що його вартість становить 920 995,74 грн, яка є меншою ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати (1 396 125,00 грн. ).

Судом першої інстанції досліджено "Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році", розміщений на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, в якому зазначено, що оподаткуванню підлягає автомобіль марки FORD, модель EDGE, об'єм двигуна 2 м. куб., тип пального - дизель, рік випуску - до 1 року (включно).

Оскільки не можливо встановити точну дату випуску автомобіля для цілей оподаткування, суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що у відповідності до положень пп. 14.1.220 п. 14.1 ст. 14 ПК України рік виготовлення транспортного засобу - календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах. Згідно свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1, який належить ОСОБА_1, вказаний автомобіль 2017 року випуску, а тому датою його виготовлення для цілей оподаткування вважається - 1 січня 2017 року. Тобто, під критерій "рік випуску - до 1 року включно" цей автомобіль підпадав до 31.12.2017 включно, а з 01.01.2018 даний автомобіль підпадає під критерій "рік випуску - до 2 років включно", тоді як вказаному "Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році" значиться автомобіль марки FORD, модель EDGE, об'єм двигуна 2 м. куб., тип пального - дизель, рік випуску - до 1 року (включно).

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

8. В доводах касаційної скарги позивач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені контролюючим органом при прийнятті оскаржуваного рішення, а також вказує на неврахування судом апеляційної інстанції положень Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та "Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році" (розміщеному на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України) щодо встановлених критеріїв, які саме транспортні засоби підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.

9. Відповідач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції без змін.

10. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження, відповідно до пункту 3 частини 1 статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону від 3 жовтня 2017 року № 2147-VІІІ, що діє з 15 грудня 2017 року).

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

11. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):

11.1. Підпункт 14.1.220 пункту 14.1 статті 14.

Рік виготовлення транспортного засобу - календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

11.2. Підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54.

Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених Податковий кодекс України або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

11.3. Підпункт 267.1.1 пункту 267.1 статті 267.

Платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об'єктами оподаткування.

11.4. Підпункт 267.2.1 пункту 267.2 статті 267.

Об'єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об'єму циліндрів двигуна, типу пального";

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна, тип пального.

11.5. Підпункт 267.3.1 пункту 267.3 статті 267.

Базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

11.6. Підпункт 267.5.1 пункту 267.5 статті 267.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

11.7. Підпункти 267.6.1,267.6.2 пункту 267.6 статті 267.

267.6.1. Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за місцем реєстрації платника податку.

267.6.2. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його реєстрації до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Щодо об'єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об'єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Нарахування податку та надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень про сплату податку фізичним особам - нерезидентам здійснюють контролюючі органи за місцем реєстрації об'єктів оподаткування, що перебувають у власності таких нерезидентів.

12. Методика визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2016 року № 66:

12.1. Пункт 2.

Середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою:

Сср = Цн х (Г / 100),

де Цн - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об'єму циліндрів двигуна, типу пального;

Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 р. № 403.

12.2. Пункт 13.

Мінекономрозвитку відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об'єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об'єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономрозвитку за зверненням ДФС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

13. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина 1 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, в редакції Закону, що діяла до набрання чинності Закону України від 15.01.2020 № 460-IX "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України Цивільного процесуального кодексу України Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ").

14. У справі, що розглядається судом першої інстанції встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що згідно свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1, який належить ОСОБА_1, даний автомобіль 2017 року випуску з датою його виготовлення для цілей оподаткування -
01.01.2017, який підпадає під критерій "рік випуску - до 2 років включно", тоді як у "Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2018 році" (розміщеному на офіційному веб-сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі України) зазначено, що оподаткуванню підлягає автомобіль марки FORD, модель EDGE, об'єм двигуна 2 м. куб., тип пального - дизель, рік випуску - до 1 року (включно), що не було враховано судом апеляційної інстанції при прийнятті рішення.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що оскільки належний позивачу транспортний засіб не є об'єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році, то у контролюючого органу були відсутні правові підстави для винесення податкового повідомлення-рішення від 10.08.2018 № б/н та визначення позивачу грошового зобов'язання за платежем транспортний податок з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 22 916,60 грн.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

15. Судами першої та апеляційної інстанції в повній мірі встановлено фактичні обставини справи.

16. Відповідно до пункту 4 частини 1 статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право скасувати постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишити в силі рішення суду першої інстанції у відповідній частині.

17. Суд касаційної інстанції скасовує постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишає в силі рішення суду першої інстанції у відповідній частині, якщо встановить, що судом апеляційної інстанції скасовано судове рішення, яке відповідає закону (частина 1 статті 352 Кодексу адміністративного судочинства України, в редакції Закону, що діяла до набрання чинності Закону України від 15.01.2020 № 460-IX "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України Цивільного процесуального кодексу України Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ").

18. З огляду на зазначене, враховуючи положення підпункту 14.1.220 пункту 14.1 статті 14, підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267, підпунктів 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 Податкового кодексу України (у редакції Закону на час виникнення спірних правовідносин), колегія суддів приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення суд апеляційної інстанції допустив неправильне застосування норм матеріального права, у частині неправильного тлумачення закону та скасував рішення суду першої інстанції, яке відповідає закону, що є підставою для скасування такого судового рішення, а тому касаційна скарга ОСОБА_1 на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2019 року підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 341,345,349,352,355,356,359 Кодексу адміністративного суду України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2019 року у справі № 0340/1781/18 скасувати, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 6 листопада 2018 року в даній справі залишити в силі.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

СуддіІ. Я. Олендер І. А. Гончарова Р. Ф. Ханова