Історія справи

Ухвала КАС ВП від 26.07.2018 року у справі №826/13183/16

ПОСТАНОВА

Іменем України

02 жовтня 2018 року

Київ

справа №826/13183/16

адміністративне провадження №К/9901/31663/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Олендера І.Я.,

суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 грудня 2016 року (суддя Федорчук А.Б.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2017 року (судді: Мельничук В.П. (головуючий), Лічевецький І.О., Мацедонська В.Е.) у справі №826/13183/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ашан Україна Гіпермаркет" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

У С Т А Н О В И В:

ІСТОРІЯ СПРАВИ

Короткий зміст позовних вимог

1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Ашан Україна Гіпермаркет" (далі - позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 10.06.2016 №0000701405, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 4 390 737,46 грн за перевищення залишку граничного розміру суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки фахівців контролюючого органу про перевищення позивачем ліміту готівки в касі на загальну суму 2 195 368,75 грн є безпідставними та спростовуються наявними в Товариства первинними документами, що підтверджують факт інкасації грошових коштів, а відповідно і відсутність перевищення ліміту готівки в касі.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

3. Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 грудня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2017 року, позов задоволено, визнано протиправним та скасовано оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 10.06.2016 №0000701405.

4. Рішення судів обґрунтовано висновком про те, що контролюючим органом не надано доказів, які б підтверджували допущені позивачем порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, натомість Товариством надано первинні документи, що спростовують такі твердження відповідача.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

5. Не погодившись із рішеннями суддів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 грудня 2016 року, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2017 року та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства в повному обсязі.

6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що фахівцями контролюючого органу проведена фактична перевірка господарської одиниці Товариства гіпермаркета, що розташований за адресою м. Київ, вул. Берковецька, 6, за результатами якої оформлено акт № 0052/28-1014-05/35442481 від 30.05.2016 та встановлено порушення позивачем вимог п. 2.8, п. 3.5 та 7.24 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, що полягало у перевищенні встановленого ліміту каси 25.11.2014 та 12.12.2014 на загальну суму 2 195 368,75 грн

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 10.06.2016 № 0000701405.

Судами також встановлено наступне.

Наказом директора ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» № 179 від 04.01.2014 «Про затвердження ліміту каси» затверджено ліміт залишку готівки в касі магазину «Ашан Біличі» з 04.01.2014 у розмірі 2 105 585,00 грн.

Згідно Звітів касира (типова форма №КО-4) за 25.11.2014 залишок коштів на кінець дня становив 2 451 210,84 грн, за 26.11.2014 - 2 394 306,89 грн, за 12.12.2014 - 3 847 292,89 грн, за 13.12.2014 - 5 252 944,83 грн.

Між позивачем та ПАТ «УКРСОЦБАНК» укладено Договір на збирання (інкасацію) грошової виручки № 04.4-08/65і від 29.03.2012, а також Додаткові угоди до вказаного Договору.

Пунктом 2 Додатку № 1 до Договору № 04.4-08/65і від 29.03.2012 в редакції від 07.10.2014 (Додаткова угода №7): скорочена назва точки інкасації - Ашан Біличі; режим та час інкасації: Пн-Пт - 7:20 - 7:50 год., Суб. - 7:20 - 7:50 год., Нед. Святк. - 7:20 - 7:50.

Згідно Видаткових касових ордерів ПАТ «УКРСОЦБАНК» було видано наступні суми: від 25.11.2014 № 1780 - 1 535 974,00 грн; від 26.11.2014 № 1786 - 1 676 524,00 грн; від 12.12.2014 № 1878 - 2 083 041,00 грн; від 13.12.2014 № 1883 - 2 624 296,00 грн.

Передача коштів до банку підтверджується також наступними супровідними відомостями до суми з готівкою: від 25.11.2014 № 422220 на загальну суму 635 974,00 грн; від 25.11.2014 № 422214 на загальну суму 900 000,00 грн; від 26.11.2014 № 422216 на загальну суму 776 524,00 грн; від 26.11.2014 № 422215 на загальну суму 900 000,00 грн; від 12.12.2014 № 422208 на загальну суму 683 041,00 грн; від 12.12.2014 № 422212 на загальну суму 500 000,00 грн; від 12.12.2014 № 422218 на загальну суму 900 000,00 грн; від 13.12.2014 № 422215 на загальну суму 950 000,00 грн; від 13.12.2014 № 422217 на загальну суму 900 000,00 грн; від 13.12.2014 № 422216 на загальну суму 774 296,00 грн.

Також в матеріалах справи містяться Прибуткові касові ордери: № 2138 від 25.11.2014 року, згідно яких сума в розмірі 29650,00 грн розмінна монетами; № 2248 від 12.12.2014 року, згідно яких сума в розмірі 78475,00 грн розмінна монетами.

Таким чином на підставі вказаних первинних документів, копії яких наявні в матеріалах справи, зокрема супровідних відомостей до суми з готівкою за 25.11.2014, за 26.11.2014, за 12.12.2014 та за 13.12.2014, судами встановлено, що суми, які перевищували встановлений ліміт каси, здані ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» (Біличі) до обслуговуючого банку на наступний день від дати їх надходження.

Отже, враховуючи зазначене, залишок готівкових коштів за 25.11.2014 складав 2 451 210,84 грн, 26.11.2014 було інкасовано 1 676 524,00 грн, залишок готівкових коштів на початок нового робочого дня становив 774 686,84 грн.

Залишок готівкових коштів за 12.12.2014 складав 3 847 292,89 грн, 13.12.2014 року було інкасовано 2624296,00 грн, залишок готівкових на початок нового робочого дня становив 1 222 996,89 грн

Вказані залишки не перевищують затверджено Наказом директора ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» № 179 від 04.01.2014 ліміту залишку готівки в касі у розмірі 2 105 585,00 грн.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

8. У доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем, та висновки, що зазначені в акті перевірки, зокрема що згідно касових ордерів видача готівки не підтверджена підписом одержувача. Касаційна скарга не містить інших обґрунтувань ніж ті, які були наведені відповідачем в запереченнях на позовну заяву та в апеляційній скарзі.

Касаційна скарга не містить жодного обґрунтування в чому саме полягає неправильне застосування судами норм матеріального права. В касаційній скарзі контролюючий орган фактично просить здійснити переоцінку встановлених судами попередніх інстанцій обставин справи.

9. Товариством надано заперечення на касаційну скаргу, в якому вказано на правильність висновків судів попередніх інстанцій про необгрунованість тверджень контролюючого органу про перевищення встановленого ліміту каси, у зв'язку з чим просить касаційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій просить залишити без змін.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

10. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

10.1. Пункт 2.8.

Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб.

10.2. Пункт 3.4.

Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

10.3. Пункт 3.5.

У разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

10.4. Пункт 3.7.

Приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Документом, що свідчить про здавання виручки до банку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача.

10.5. Пункт 3.10.

У касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, електронними платіжними засобами, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит "Одержав" або "Прийнято від" не заповнюється.

10.6. Пункт 5.1.

Строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог:

а) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас);

б) для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня;

в) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де немає банків, - не рідше ніж один раз на п'ять робочих днів.

Установлені згідно із зазначеними вимогами строки здавання готівкової виручки (готівки) підприємствами узгоджуються з банком і визначаються в договорах банківського рахунку між підприємствами та банками.

10.7. Пункт 5.2.

Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.

10.8. Пункт 5.9.

Готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

11. Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

12. Для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни) не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках в день її надходження, готівкова виручка здається підприємствами до банківської установи наступного дня за днем її надходження до каси.

Строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти).

13. Готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку.

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

14. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша ст. 341 Кодексу адміністративного судочинства України).

15. Доводи касаційної скарги не містять інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) в запереченні на позовну заяву, апеляційній скарзі та з урахуванням яких суди попередніх інстанцій вже надавали оцінку встановленим обставинам справи.

16. У ході розгляду справи суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про неправомірність прийнятого податкового повідомлення - рішення з огляду на надання позивачем належних доказів (первинних документів), що підтверджують здавання позивачем готівкових коштів до банківської установи, а відповідно і про необґрунтованість висновків контролюючого органу про перевищення ліміту залишків в касі Товариства.

17. Суди при прийнятті рішень обґрунтовано дійшли висновку про відсутність порушень з боку позивача вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки враховуючи графік роботи позивача та Договір на збирання (інкасацію) грошової виручки, укладений з ПАТ «УКРСОЦБАНК», готівкові кошти, що перевищували встановлений наказом ліміт каси, здані ТОВ «Ашан Україна Гіпермаркет» (Біличі) до обслуговуючого банку на наступний день від дати їх надходження, а отже такі готівкові кошти не вважаються понадлімітними.

18. Суди при прийнятті рішень також взяли до уваги і роз'яснення Національного Банку України від 08.09.2016 року щодо порядку розрахунку понадлімітних залишків готівки, яке надане позивачу та в якому зазначено, що враховуючи графік роботи гіпермаркетів Товариства з обмеженою відповідальністю «Ашан Україна Гіпермаркет», гіпермаркети мають право здавати готівкову виручку до каси банку наступного дня за днем її надходження. При цьому така готівка не буде вважатися понадлімітною.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

19. Згідно зі статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

20. Судами попередніх інстанцій правильно та в повній мірі встановлено фактичні обставини справи. Касаційна скарга контролюючого органу не містить доводів та посилань на неповне встановлення судами обставин справи.

21. Оцінка доказів судами зроблена з огляду на приписи норм процесуального законодавства (ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України), надано об'єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених як контролюючим органом так і Товариством.

22. Колегія суддів приходить до висновку, що за встановлених обставин у справі на підставі оцінених доказів суди попередніх інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права та дійшли правильного висновку, що позивач має та надав суду відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності свідчать про дотримання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, натомість доводи контролюючого органу всупереч вимог процесуального законодавства не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

23. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, враховуючи правове регулювання спірних правовідносин, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 грудня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2017 року слід залишити без задоволення.

24. Відповідно до п. 1 частини першої ст. 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

25. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина перша ст. 350 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359, пунктом 4 частини першої Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 грудня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 06 квітня 2017 року у справі № 826/13183/16 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

І.Я.Олендер

І.А. Гончарова

Р.Ф. Ханова ,

Судді Верховного Суду