Історія справи

Ухвала КАС ВП від 11.06.2020 року у справі №826/8921/16

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2020 року

м. Київ

справа № 826/8921/16

адміністративне провадження № К/9901/38159/18

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В. В.,

суддів - Бившевої Л. І., Ханової Р. Ф.,

розглянув в порядку письмового провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кусто Агро Трейдинг" до Державної фіскальної служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної фіскальної служби України на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 24.11.2016 (головуючий суддя - Келеберда В. І., судді: Данилишин В. М., Качур І. А.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.04.2017 (головуючий суддя - Епель О. В., судді: Карпушова О. В., Кобаль М. І.) у справі №826/8921/16.

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кусто Агро Трейдинг" (далі - ТОВ "Кусто Агро Трейдинг") звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило суд:

визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо незабезпечення автоматичного збільшення значення суми податку на додану вартість, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 8650252,00 грн. в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;

зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністративного податку на додану вартість суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 8650252,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 24.11.2016, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 26.04.2017, позов задоволено.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 24.11.2016, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.04.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.

Так, в обґрунтування своїх доводів ДФС України зазначає, що відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі у зв'язку з уточненням показників такої звітності, а також за наслідками контрольно-перевірочних заходів.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ "Кусто Агро Трейдинг" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Позивач звернувся з клопотанням про заміну Товариства з обмеженою відповідальністю "Кусто Агро Трейдинг" на його процесуального правонаступника Товариство з обмеженою відповідальністю "Кусто Трейдинг і Логістика"

Відповідач просить замінити Державну фіскальну службу України на її правонаступника Державну податкову службу України.

Сторони в судове засідання не з'явились, про дату, час і місце судового засідання були повідомлені належним чином. Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як з'ясовано судами попередніх інстанцій, 17.07.2015 ТОВ "Кусто Агро Трейдинг" подано до Держаної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, в якій у рядку 24 задекларувало від'ємне значення податку на додану вартість, що зараховується до наступного звітного період в сумі 8658056,00 грн. Зазначена декларація прийнята податковим органом 17.07.2015 згідно з квитанцією №2.

У період з 19.11.2015 по 09.12.2015 Держаною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кусто Агро Трейдинг" з питань своєчасності, достовірності, повноти відображення показників в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року.

За результатами проведеної перевірки Держаною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві складено акт №24/26-55-28-01/38346838 від 16.12.2015, в якому, зокрема, підтверджено залишок від'ємного значення податку на додану вартість в декларації за червень 2015 року в сумі 8650252,00 грн.

03.02.2016 та 06.04.2016 позивач звернувся до ГУ ДФС у м. Києві із запитом, в якому просив надати інформацію про причини не збільшення контролюючим органом значення суми податку на яку платник має право зареєструвати податкові накладні на суму від ємного значення попередніх періодів, що підтверджена актом перевірки в розмірі 8650252,00 грн.

30.05.2016 позивач направив лист Голові ДФС України з проханням зареєструвати в системі електронного адміністрування податку на додану вартість залишок від'ємного значення, підтверджений перевіркою, станом на 01.07.2015 в сумі 8650252,00 грн.

У відповідях на листи ГУ ДФС у м. Києві зазначило, що показники, які відображаються у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ змінюються по мірі надходження до системи електронного адміністрування ПДВ інформації про зареєстровані податкові накладні, розрахунки коригування до них, зараховані на електронні рахунки кошти ПДВ.

Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача щодо незабезпечення автоматичного збільшення значення суми податку на додану вартість, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року в розмірі 8650252,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, товариство звернулося до суду з даним адміністративним позовом.

З 01.01.2015 набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу 20 Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок №569).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

За змістом пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, яка зазначена у цій статті.

29.07.2015 набрав чинності Закон України від 16.07.2015 №643-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", яким підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 34.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податкового кодексу України, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31.07.2015 для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених Податкового кодексу України, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до Податкового кодексу України, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України).

Аналогічний алгоритм дій ДФС України визначений підпунктом 3 пункту 10 Порядку №569.

30.07.2015 Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм ~law26~ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ (http://sfs. gov. ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/elektronne-administruvannya-pdv/63853.html), в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, сформовану відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників УНаклОтр, УМитн та УНаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;

- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума УНакл зареєстрованим платникам податку збільшиться на суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (УОвердрафт); суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (УПерепл); суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року; суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до Податковим кодексом України, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року; на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України.

При цьому планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим до 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.

Згідно повідомлення прес-служи ДФС України від 05.08.2016, опублікованого на офіційному веб-порталі ДФС України (http://sfs. gov. ua/media-tsentr/novini/209359.html) ДФС України до 10 серпня 2015 року зобов'язувалась забезпечити збільшення зареєстрованим платникам податку сума УНакл на суму від'ємного значення, непогашеного станом на
01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень, що була надана платниками до 31 липня 2015 року.

Таким чином, протягом серпня 2015 року Державна фіскальна служба України у зв'язку з переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ у штатний режим зобов'язана була автоматично збільшити значення суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначене у податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року.

Згідно підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України суми від'ємного значення, задекларовані у рядках 24 та 31 декларації з ПДВ за червень 2015 року, на які платникам податку автоматично збільшується реєстраційна сума можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Отже, враховуючи наведені законодавчі норми та встановлені судами попередніх інстанцій обставини стосовно того, що декларація з ПДВ за червень 2015 року ТОВ "Кусто Агро Трейдинг" та відповідні уточнюючі декларації прийняті і зареєстровані контролюючим податковим органом, перевіркою підтверджено правомірність формування позивачем від'ємного значення з ПДВ в розмірі 8650252,00 грн. за червень 2015 року і податковим органом не встановлено жодних порушень позивачем вимог наказу № 966, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, що ДФС України протиправно не збільшено суму, на яку ТОВ "Кусто Агро Трейдинг" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого позивачем у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, а відтак про задоволення розглядуваних позовних вимог.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини 2 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 345, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Замінити Товариство з обмеженою відповідальністю "Кусто Агро Трейдинг" на його процесуального правонаступника Товариство з обмеженою відповідальністю "Кусто Трейдинг і Логістика".

Замінити Державну фіскальну службу України на її правонаступника Державну податкову службу України.

Касаційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 24.11.2016 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.04.2017 у справі №826/8921/16 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

СуддіВ. В. Хохуляк Л. І. Бившева Р. Ф. Ханова