Що робити, щоб не блокувували податкові накладні у 2025!

Запит клієнта: які критерії наразі треба виконувати, щоб не блокували податкові накладні?

Відповідь:

У відповідно до п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 ПН/РК, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації ПН/РК, а саме:

1. Перша ознака:

Податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу/покупцю та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
Тобто, без перевірки реєструється ПН, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування. Тут без змін, у порівнянні з груднем 2022, коли востаннє консультували з подібного питання.

2. Друга ознака:

Обсяг постачання, зазначений платником податку в ПН/РК (крім РК, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у ЄРПН в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації ПН/РК, становить менше 500 тис. гривень за умови додаткового виконання таких вимог:
- обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень;
- сума ПДВ, сплачена у попередньому місяці, - більше 20 тис. гривень;
- керівник (як посадова особа платника) займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників ПДВ.

Тут же без змін у порівнянні з груднем 2022.

3. Третя ознака:

Якщо одночасно виконуються такі три умови:

1) загальна сума ПДВ (без «імпортного» ПДВ), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК та подано на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень (тут зміни є: у грудні 2022 р. було достатньо 1 млн. грн., а грудня 2023 має бути 10 млн. грн.)

2) показник D > 0,05 (5%) (тут без змін)

При цьому значення показника D, як і раніше, розраховується за формулою:

D = S/T , де:

S - загальна сума сплачених платником та його підрозділами за останні 12 звітних (податкових) періодів (було - календарних місяців), що передують місяцю, в якому складено ПН/РК сум ЄСВ та податків і зборів, що контролює ДПС та по яким настав граничний строк сплати ПДВ;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України за ставками 0%, 20 % і 7 %, зазначеними платником в ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК та за які настав граничний строк сплати;

Тут зміни незначні, вони виділені курсивом.

3) Значення показника Pпоточ (раніше - просто Р) є меншим, ніж значення Pмакс, (раніше - Рм)розраховане за такою формулою: Pмакс = Pнайб × 1,4, де:

P - сума ПДВ в ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН у звітному місяці з урахуванням прийнятої (було - поданої) на реєстрацію ПН/РК;
Pм - найбільша місячна сума ПДВ, зазначена у ПН/РК, зареєстрованих платником в ЄРПН за останні 12 звітних (податкових) періодів, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК та за які настав граничний строк подання декларації з ПДВ;
Тут зміни теж незначні, вони виділені курсивом.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платника.

Нагадаємо також, що D і P - це показники-індикатори, за якими визначають, чи може платник ПДВ розраховувати на «безумовну реєстрацію ПН/РК» без блокування.

D - означає загальну суму сплачених платником за останні 12 місяців податків і зборів та ЄСВ (показник S) поділену на загальну суму операцій постачання товарів/послуг за якими складено та зареєстровано ПН/РК за останні 12 місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК (показник T).
Тобто показник D (податкового навантаження) – це розрахункова величина, яка дорівнює S/T.
При цьому, показник D розраховується за формулою: D=S/T, а значення показника D має становити більше 0,05.

P - сума ПДВ в ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН у звітному місяці, з урахуванням прийнятої на реєстрацію ПН/РК.

Таким чином, ПН/РК підлягають безумовній реєстрації в ЄРПН, якщо одночасно показники D і P мають такі значення: D > 0,05 та Р< Pнайб × 1,4.

Четверта ознака:

У ПН/РК відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом і при цьому щодо відповідного платника ПДВ немає рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

П'ята ознака:

У ПН/РК відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі ПН/РК складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: (за переліком вирощування, відтворення рослин, розведення тварин, рибальство перероблення та консервування). (детальний перелік наведений в Порядку № 1165).

Шоста ознака (нова ознака):

обсяг постачання, зазначений у поданій ПН, не перевищує 5 тис. грн. за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність критеріям ризиковості та керівник є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

Сьома ознака (нова ознака)

загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації РК до ПН, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє рішення про його відповідність критеріям ризиковості та керівник є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

При цьому обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих ПН/РК відповідно до ознак 6 і 7, з урахуванням обсягу у поданій ПН/РК не перевищує 500 тис. грн.

Також додані умови безумовної реєстрації ПН/РК у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення (стосується операцій з певними продуктами харчування).

Згідно п. 4 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в Реєстрі.

Таким чином, для того, щоб уникнути ризиків блокування ПН/РК потрібно, щоб була наявна хоча б одна з вищевказаних ознак. При цьому третя ознака (найбільш поширена та найбільш універсальна), як і раніше, передбачає дотримання трьох умов, з яких найбільше змінилась умова щодо загальної суми сплаченого за останні 12 місяців ПДВ (тепер його розмір має бути понад 10 млн. грн). Інші умови змінились несуттєво (хоча певні зміни у них теж є).

Автор статті: Хахула Микола Олегович