Налоговый компромисс в теории и на практике

Государственная фискальная служба Украины

Письмо от 02.02.2015 г. № 3217/7/99-99-15-01-04-17(1) -ТЕКСТ

В целях обеспечения одинакового подхода при осуществлении мер администрирования при применении налогового компромисса, определенного приказом ГФС Украины от 17.01.2015 г. № 13 «Об утверждении Методических рекомендаций об особенностях уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость при применении налогового компромисса»(2), Департамент налогообложения юридических лиц сообщает следующее.

Налоговый компромисс — это режим освобождения от юридической ответственности налогоплательщиков и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных статьей 102 Налогового кодекса Украины(3) (далее — НКУ).

Налоговый компромисс распространяется исключительно на факты занижения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (в связи с завышением налогового кредита).

Под занижением налоговых обязательств следует понимать неправомерное формирование налогоплательщиком данных налогового учета (формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость) в налоговых периодах до 1 апреля 2014 года, которое привело к занижению подлежащих уплате сумм налоговых обязательств.

Под сроками давности согласно статье 102 Кодекса понимается определение денежных обязательств в течение 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а если такая декларация была представлена позднее, — за днем ее фактического представления.

Одна из процедур налогового компромисса — это добровольное декларирование налогоплательщиком заниженных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в соответствующих налоговых отчетных периодах до 1 апреля 2014 года(4).

Налоговые обязательства согласно процедуре налогового компромисса уплачиваются налогоплательщиком в бюджет в размере 5 процентов суммы занижения налогового обязательства. При этом штрафные санкции к налогоплательщику не применяются, а пеня соответственно не начисляется.

До утверждения формы уточняющего расчета для применения налогового компромисса налогоплательщик представляет уточняющий расчет по действующей форме вместе с Заявлением о компромиссе (в произвольной форме) и Перечнем (описью) операций, по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации (в произвольной форме). Следует отметить, что до автоматизации процессов приема и обработки указанных документов все документы представляются и принимаются на бумажных носителях.

При обработке указанных документов в ИС «Налоговый блок» уточняющий расчет получает статус «Налоговый компромисс».

Начало применения процедуры налогового компромисса — со дня вступления в силу Закона № 63(5) 17.01.2015 г. и может продолжаться в течение 90 дней. Процедура достижения налогового компромисса длится не более 70 календарных дней со дня, следующего за днем представления уточняющего расчета или соответствующего заявления о применении налогового компромисса.

Контролирующий орган в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем представления уточняющего расчета, Заявления о компромиссе и Перечня (описи), принимает решение о необходимости или отсутствии необходимости проведения документальной внеплановой проверки.

Для коллегиального рассмотрения такого решения на территориальном уровне должна быть создана и утверждена соответствующим приказом специальная комиссия из специалистов подразделений налогообложения юридических лиц, доходов и сборов с физических лиц, налогового и таможенного аудита, правовой работы, погашения задолженностей, координационно-мониторинговые, собственной безопасности, следственными подразделениями финансовых расследований, оперативными подразделениями.

По итогам коллегиального рассмотрения такой комиссии составляется Протокол (протокол должен содержать: полное наименование организации, название документа (Протокол), номер протокола, дата заседания, место заседания, председательствующий, присутствующие, вопрос обсуждения — текст протокола, подписи, основная часть — текст протокола — должна быть разделена на следующие части: СЛУШАЛИ, ВЫСТУПАЛИ, РЕШИЛИ (ПОСТАНОВИЛИ)) с выводами о необходимости или отсутствии необходимости проведения документальной внеплановой проверки. Обращаем внимание, что Протокол должен заключать в себе основные реквизиты приведенной типовой формы.

Если коллегиальная комиссия пришла к выводу об отсутствии необходимости проведения документальной внеплановой проверки, подразделения налогообложения юридических лиц (подразделения доходов и сборов с физических лиц) составляют проект соответствующего решения в виде письма в двух экземплярах, представляют на подпись руководителю и направляют заказным письмом с уведомлением о вручении или вручают лично один его экземпляр налогоплательщику с четким фиксированием даты такого вручения (его представителю). В таком случае день получения налогоплательщиком решения контролирующего органа является днем согласования налогового обязательства, подлежащего уплате в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем согласования.

В соответствии с этим, уточняющий расчет при просмотре в ИС «Налоговый блок» должен принять статус «Налоговый компромисс без проверки», и согласованные налоговые обязательства по указанному документу на 10 календарный день должны быть начислены в ИКНП (интегрированная карточка налогоплательщика) ИС «Налоговый блок».

Следует отметить, что под достижением компромисса понимают уплату налогоплательщиком в бюджет сумм налоговых обязательств по НДС.Поэтому если принимается решение на коллегиальном рассмотрении об отсутствии необходимости проведения документальной внеплановой проверки, то подразделениям налогообложения юридических лиц (подразделения доходов и сборов с физических лиц) необходимо обеспечить контроль за своевременностью уплаты налоговых обязательств, определенных в уточняющих расчетах, по которым применяется налоговый компромисс.

В случае если коллегиальная комиссия пришла к выводу о необходимости проведения документальной внеплановой проверки, уточняющий расчет должен быть отражен в ИС «Налоговый блок» со статусом «Налоговый компромисс с необходимостью проведения документальной внеплановой проверки», при этом начислений налоговых обязательств в ИКНП по таким документам не произойдет.

В случае вывода о необходимости проведения документальной внеплановой проверки подразделения налогообложения юридических лиц (подразделения доходов и сборов с физических лиц) в тот же день копия Протокола с соответствующими выводами и соответствующей резолюцией руководителя, сформированные реестры принятой такой отчетности и копии материалов, на основании которых оно принято, передаются в подразделение налогового аудита.

О порядке предоставления уточняющего расчета по НДС

До утверждения отдельной формы уточняющего расчета плательщикам НДС, желающим воспользоваться налоговым компромиссом в соответствии с указанным подразделением Кодекса, следует использовать форму уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 г. № 966 и зарегистрированную в Министерстве юстиции Украины 14 октября 2014 года под № 1267/26044. Уточняющий расчет представляется вместе с Заявлением о компромиссе (пример формы прилагается — приложение 1)(6) и Перечнем (описью) операций (пример формы прилагается — приложение 2), по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации временно на бумажном носителе.

В целях применения налогового компромисса плательщик представляет отдельный уточняющий расчет по НДС вместе с Заявлением о компромиссе и Перечнем (описью) операций за каждый отдельный отчетный период.

Поскольку процедура налогового компромисса применяется за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных статьей 102 этого Кодекса (пункт 1 подраздела 92 раздела XX Кодекса), представление уточняющих расчетов по НДС ограничивается отчетными периодами (месяц, квартал), которые приходятся на период с апреля 2011 года по март 2014 года включительно.

В случае уточнения показателей декларации, требующих представления отдельных приложений к декларации, уточняющий расчет по НДС представляется плательщиками налога вместе с такими приложениями.

Поскольку уточнение налогоплательщиком налоговых обязательств не влияет на размер налоговых обязательств его контрагентов, то такая отчетность не участвует в расчетах системы сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов.

Показатели уточняющих расчетов по НДС в целях применения налогового компромисса не переносятся в налоговую отчетность по НДС за отчетный период, в котором такие расчеты представлены, а отражаются в лицевых счетах налогоплательщика.

Директор департамента налогообложения юридических лиц Ю. ЛАПШИН

(1)Письмо направлено Главным управлениям ГФС в областях и г.Киеве, Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков, подразделениям налогообложения юридических лиц (прим. ред.).

(2)Методические рекомендации об особенностях уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость при применении налогового компромисса, утвержденные приказом ГФС от 17.01.2015 г. № 13. Опубликованы: Бухгалтерия. — 2015. — № 5. — С.8–15 (прим. ред.).

(3)Опубликован: Бухгалтерия. — 2015. — № 4. — С.30–366 (прим. ред.).

(4)Подробнее о положительных и сомнительных сторонах налогового компромисса см.: Тамошюнас А. Полная амнистия или азартная игра с государством (налоговый компромисс и его риски) // Бухгалтерия. — 2015. — № 8. — С.61–66 (прим. ред.).

(5)Закон Украины от 25.12.2014 г. № 63-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость при применении налогового компромисса» (прим. ред.).

(6)Публикуется без приложений (прим. ред.).