ЕДИНЫЙ НАЛОГ В IT

Постоянное и стремительное развитие человечества обусловливает необходимость появления новых технологий, направленных на то, чтобы сделать нашу жизнь более комфортной. Поэтому вполне закономерно, что на сегодняшний день ІТ-сфера входит в перечень самых прибыльных как во всем мире, так и в Украине. С каждым годом представителей этой сферы на рынке становится всё больше, и конечно же, особенную актуальность в данном случае приобретает вопрос их налогообложения.

Стоит отметить, что, согласно украинскому налоговому законодательству, предприниматели имеют возможность выбирать систему налогообложения с учетом особенностей практикуемой ими деятельности. Таким образом, они могут быть плательщиками на общих основаниях или же отдать предпочтение упрощенной системе налогообложения, которая будет рассмотрена в данной статье более детально.

В соответствии с п. 291.4 ст. 191 НК Украины существуют четыре группы лиц, являющихся плательщиками единого налога, но для реализации хозяйственной деятельности в обсуждаемой сфере наиболее подходящими считаются II и III группы. В каждой из них можно выделить ряд преимуществ, которые позволяют вести бизнес эффективнее, и недостатков, имеющих существенное значение.

Читайте статью: Как не платить налог на роскошь. Опыт владельцев VIP-авто

В отношении ІІ группы упрощенной системы стоит отметить демократичную ставку налога в размере 20% от минимальной заработной платы, то есть 640 грн. Также для предпринимателей существует обязательство по уплате единого социального взноса в размере 22% от той же минимальной зарплаты (704 грн.). Таким образом, на сегодняшний день суммарная налоговая нагрузка составляет 1344 грн.

Для постановки на учет в качестве плательщика II группы IT-специалисту нужно отвечать следующим требованиям, предусмотренным п. 291.4 ст. 291 НК Украины:

• быть зарегистрированным как физическое лицо-предприниматель;
• осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг плательщикам единого налога и/или населению;
• не использовать труд наемных сотрудников, или же количество лиц, пребывающих с ним в трудовых отношениях одновременно, не должно превышать 10;
• получать годовой доход в размере, не превышающем 1,5 млн. грн.

Таким образом, потенциальный «единщик», планирующий переход на данную группу упрощенной системы, может столкнуться с некоторыми трудностями, прежде всего, в отношении:

• превышения установленного лимита для размера годового дохода (считается общераспространенным и оправданным явлением, учитывая высокую стоимость выполнения работ и предоставления услуг в области IT). Стоит обратить внимание, что сумма такого превышения подлежит налогообложению по ставке 15% от этой суммы;
• четкого ограничения круга потенциальных клиентов, тогда как «айтишники» практически всегда ориентируются на сотрудничество с предприятиями-налогоплательщиками на общих основаниях.

В большинстве своем ІТ-специалисты с самого начала предпочитают постановку на единый налог как плательщики ІІІ группы. Плательщики же II группы, которые, в силу расширения своей предпринимательской деятельности, больше не смогут соответствовать заданным требованиям, вправе самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для ІІІ группы, путем подачи заявления контролирующему органу не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

Примечательно, что правила, относящиеся к представителям ІІІ группы, более лояльны. Таким образом, основными ее преимуществами являются:

1. возможность как для физических, так и для юридических лиц (любой организационно-правовой формы) стать плательщиками этой группы;
2. отсутствие ограничений по количеству наемных сотрудников.

Кроме того, законодателем предусмотрена возможность выбора налогоплательщиками одной из двух ставок налога:

• 3% от дохода с уплатой НДС на общих основаниях, или
• 5% от дохода с условием, что НДС учитывается и не подлежит дополнительной уплате.
• Вспомните новость: Три вопроса о налоге на недвижимость: как не рассориться с Налоговой и не переплатить

И тут возникает вопрос, какая же ставка будет более выгодной: с уплатой НДС на общих основаниях или же с его включением в сумму единого налога? Ответ крайне прост – всё зависит от условий выполнения работ и/или предоставления услуг, и конечно же, от того, кто именно является их потребителем.

Прежде всего, стоит обратить внимание, что налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается в случае поставки товаров и предоставления услуг на таможенной территории Украины. Согласно п. 186.2.3 ст. 186 НК Украины местом поставки услуг является место их фактического предоставления. Таким образом, операции резидента Украины по предоставлению IT-услуг за рубеж не облагаются НДС.

В данном контексте также нельзя не вспомнить о том, что п. 26-1 подр. 2 разд. ХХ НК Украины закреплено освобождение операций по поставке программной продукции от уплаты НДС с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года. Также положениями Обобщающей налоговой консультации, утвержденной Приказом Министерства доходов и сборов № 536 от 07.10.2013 года, определено, что операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины не облагаются НДС. То же самое относится и к компонентам программной продукции.

Но в случае, если, например, исполнители ІТ-услуг не приобретают право собственности на программную продукцию в процессе ее создания, и после завершения исполнения таких услуг право собственности на готовую программную продукцию автоматически получает заказчик, такие операции не подпадают под действие вышеуказанных положений и облагаются НДС по общему правилу.

В этом вопросе есть немало других тонкостей, которые нужно рассматривать более детально, в зависимости от сложности каждой конкретной ситуации.

Пользуйтесь консультацией: НАСЛЕДСТВО БОЛЬШЕ НЕ РОСКОШЬ или КОМУ НЕ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НАЧИНАЯ С 1 ЯНВАРЯ 2017 В ВИДЕ НАСЛЕДСТВА

Возвращаясь к проблеме выбора ставки налога «единщиком» ІІІ группы, и учитывая положения законодательства, логично предположить, что для субъектов ІТ-индустрии, у которых большая часть операций не облагается НДС, выгоднее уплачивать налог по ставке 3% и НДС. Но налоговые органы весьма скептически относятся к данному решению и могут отказать субъектам в регистрации, ссылаясь на факт отсутствия в рамках хозяйственной деятельности налоговых обязательств по НДС.

Одним из ограничений, вызывающих некоторые трудности для предпринимателя в сфере ІТ, опять же является наличие лимита в отношении годового дохода. Хотя для налогоплательщиков ІІІ группы он немного выше и равняется 5 млн. грн., это не особо спасает ситуацию, поскольку средний годовой доход программиста зачастую превышает указанную сумму. Таким образом, если в процессе ведения хозяйственной деятельности предусмотренные Налоговым кодексом требования относительно размера годового дохода будут нарушены, то сумма превышения лимитов налогооблагается:

• по ставке 15% от такой суммы для физических лиц;
• по ставке 6% (с уплатой НДС на общих основаниях) или 10% от такой суммы для юридических лиц (в зависимости от размера выбранной во время регистрации ставки).

В случае повторного нарушения лимита или же неприменения соответствующей ставки (из числа ранее указанных) к сумме превышения лимита, лицо в обязательном порядке переходит на систему уплаты налогов на общих основаниях. Такой переход осуществляется с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором случилось такое превышение.

Вспомните новость: Александр Данилюк: Налог на выведенный капитал введут, несмотря на потери бюджета

Таким образом, при выборе оптимальной системы налогообложения важно учитывать такие важные факторы, как размер годового дохода налогоплательщика, количество лиц, связанных с ним трудовыми отношениями, характер осуществляемых хозяйственных операций, правовой статус потребителей товаров и услуг и т. д. Принимая во внимание данную информацию, можно взвесить все «за» и «против» каждого из вариантов уплаты налогов в ІТ-сфере и прагматично подобрать наиболее выгодный.

Автор коонсультации: Мария Грабчак

Источник: ICF