Історія справи

Ухвала КАС ВП від 08.02.2018 року у справі №818/606/17
Ухвала КАС ВП від 08.02.2018 року у справі №818/606/17

ПОСТАНОВА

Іменем України

05 березня 2019 року

Київ

справа №818/606/17

адміністративне провадження №К/9901/9647/18

К/9901/9655/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційні скарги: 1. Головного управління ДФС у Сумській області та 2. Державної податкової інспекції у місті Сумах Головного управління ДФС у Сумській області на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 17.08.2017 (суддя - Шаповал М.М.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.11.2017 (головуючий суддя - Старостін В.В., судді: Бегунц А.О., Рєзнікова С.С.) у справі № 818/606/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» до Головного управління ДФС у Сумській області, Державної податкової інспекції у місті Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» (далі - ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест») звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило:

визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Сумській області (далі - ГУ ДФС у Сумській області) щодо відмови ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік та зобов'язати ГУ ДФС у Сумській області підтвердити такий статус;

зобов'язати Державну податкову інспекцію у місті Сумах Головного управління ДФС у Сумській області (далі - ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області) внести до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості щодо ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» як платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку;

визнати протиправними дії ГУ ДФС у Сумській області щодо відмови у прийнятті декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік (вх. № 9018445377 від 14.02.2017, № 9016635359 від 13.02.2017) та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2016 рік (вх. № 9016650026 від 13.02.2017), поданих ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» та визнати декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік (вх. № 9018445377 від 14.02.2017, № 9016635359 від 13.02.2017) та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2016 рік (вх. № 9016650026 від 13.02.2017) ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» такими, що подані позивачем у день їх фактичного отримання ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 17.08.2017, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.11.2017, позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій ГУ ДФС у Сумській області та ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області оскаржили їх у касаційному порядку.

У поданих касаційних скаргах, що ідентичні за змістом, відповідачі просять скасувати постанову Сумського окружного адміністративного суду від 17.08.2017, ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.11.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.

В обґрунтування своїх вимог зазначають, якщо платником у встановлені строки не перераховано з поточного рахунку на спеціальний рахунок суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, то відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ця сума є податковим боргом, та є підставою для відмови у переході на спрощену систему оподаткування або підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи. ТОВ «Українсько - Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» відмовлено у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік, оскільки станом на 01.01.2017 по платежу «Суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні с/г підприємства згідно статті 209 Податкового кодексу України значиться податковий борг в сумі 113121,40 грн. Отже, наявність податкового боргу станом на 1 січня базового року позбавляє права перебування на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності, а подана до 20 лютого поточного року звітність на підтвердження статусу платника єдиного податку фактично не відповідає обраному режиму оподаткування та підлягає невизнанню, як податкова декларація.

У відзиві на касаційну скаргу ТОВ Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими.

Зокрема, позивач зазначає, що з урахуванням положень пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України норми пункту 291.51 статті 291 цього Податкового кодексу України щодо наявності податкового боргу у зареєстрованих платників єдиного податку четвертої групи, як підстави для переходу на загальну систему оподаткування, контролюючий орган може застосувати лише за наслідками проведеної документальної перевірки. Проте, контролюючим органом такої перевірки не проводилось.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» подано до ДПІ у м. Сумах податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2016 року, відповідно до якої у рядку 18.2 «позитивне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке спрямовується на спеціальний рахунок суб'єкта спеціального режиму оподаткування» відображено в розмірі 371999,00 грн. та податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2016 року, відповідно до якої у рядку 18.2 «позитивне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке спрямовується на спеціальний рахунок суб'єкта спеціального режиму оподаткування» відображено в розмірі 14836,00 грн.

ГУ ДФС у Сумській області листом від 20.03.2017 №5794/18-19-12-03 повідомила ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» про те, що останньому відмовлено у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік, оскільки станом на 01.01.2017 по платежу «Суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні с/г підприємства згідно статті 209 Податкового кодексу України значиться податковий борг в сумі 113121,40 грн., поданим товариством податковим деклараціям платника єдиного податку четвертої групи за 2017 рік та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2016 рік присвоєно статус «Не визнано як податкову декларацію».

28.03.2017 позивач звернувся до ДПІ у м. Сумах із запитом про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку. 31.03.2017 звернувся із заявою №38 про надання довідки платника єдиного податку четвертої групи.

ГУ ДФС у Сумській області надано лист-повідомлення від 06.04.2017 № 6847/18-19-12-03 про те, що ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» відмовлено у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертної групи на 2017 рік.

Поданим податковим деклараціям № 9018445377 від 14.02.2017, № 9016635359 від 13.02.2017) та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2016 рік (вх. № 9016650026 від 13.02.2017) присвоєно статус «Не визнано як податкову декларацію), про що було повідомлено листом від 20.03.2017 №5794/18-19-12-03.

31.03.2017 позивач звернувся до ДПІ у м. Сумах із заявою № 39 про надання довідки про відсутність заборгованості з податків, зборів, платежів.

ДПІ у м. Сумах було надано довідку від 04.04.2017 № 6754/10/18-19-17, згідно якої станом на 03.04.2017 ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» не має заборгованості зі сплати податків, зборів, платежів.

Відповідно до підпункту 291.4.4. пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, віднесено до четвертої групи суб'єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Згідно з пунктами 299.1 та 299.2 статті 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється статтею 298 Податкового Кодексу України, пунктом 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 цієї статті.

Підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України передбачений обов'язок сільськогосподарського товаровиробника надавати до 20 лютого поточного року до контролюючого органу звітність з метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, перелік якої конкретизований у цьому підпункті.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

За приписами підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Пунктом 299.10 та абзацом 2 пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків.

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Аналіз наведених вище норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Колегія суддів вважає безпідставними доводи відповідачів про наявність у ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» податкового боргу як на підставу відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми підпункту 291.51.3 пункту 291.5-1 статті 291 Податкового кодексу України, оскільки ці норми встановлюють умови, за якими суб'єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Умовою, яка виключає набуття цього статусу, серед іншого, є податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року, і ця умова не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Колегія суддів погоджується з висновком судів попередніх інстанцій про те, що ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» у даному випадку з 01.01.2017 автоматично набуло статус платника єдиного податку четвертої групи, з огляду на що вимоги підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 Податкового кодексу України щодо відмови в такій реєстрації (неможливості застосування спрощеної системи оподаткування) за наявності податкового боргу до спірних правовідносин не застосовуються.

Доказів про проведення документальної перевірки позивача контролюючим органом та виявлення порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи) відповідачами не надано.

Відповідно до пункту 200-1.4 Податкового кодексу України, на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 200 - 1.3 ст. 200 1 цього Кодексу; б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку.

Згідно з пунктами 20 та 21 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою КМУ № 569 від 16.10.2014, для перерахування до бюджету та/або на поточний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, яке відповідає пункту 209.18 статті 209 Кодексу, сум узгоджених податкових зобов'язань (в тому числі сум податку, що підлягають перерахуванню до державного бюджету згідно з п. 23 цього Порядку) відповідно до поданої податкової звітності з податку ДФС не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, надсилає Казначейству реєстр платників податку, в якому зазначаються найменування або прізвище, ім'я та по батькові платника податку, податковий номер або номер та серія паспорта (для фізичних осіб-підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету та/або на поточний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, яке відповідає пункту 209.18 статті 209 Кодексу.

На підставі таких реєстрів Казначейство не пізніше останнього дня строку, встановленого Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку до бюджету та/або на поточний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, яке відповідає пункту 209.18 статті 209 Кодексу, з електронних рахунків платників податку.

У разі зміни платником даних щодо його реквізитів та/або реквізитів рахунків, на які зараховуються кошти з електронних рахунків, ДФС має право надсилати Казначейству коригуючі реєстри для коригування таких реквізитів або відкликання реєстрів.

Якщо на дату подання податкової декларації з податку сума коштів на електронному рахунку платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати контролюючому органу у складі податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на поточний рахунок платника податку, реквізити якого зазначаються в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов'язань з податку, або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку.

При цьому, перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися за відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих в Реєстрі, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих в податковій звітності з податку у цьому звітному періоді.

Судами з'ясовано, що згідно платіжного доручення від 21.05.2015 № 355, податок на додану вартість за квітень 2015 року в повному розмірі - 113123 грн. було сплачено ТОВ «Українсько-Норвезьке підприємство «Глобал Харвест» на електронний рахунок.

За таких обставин, враховуючи що контролюючим органом не було дотримано процедури анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за наявності законодавчо визначених для цього підстав, відповідачем не надано доказів правомірності обліку боргу в розмірі 113123,00 грн., Верховний суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Касаційні скарги Головного управління ДФС у Сумській області та Державної податкової інспекції у місті Сумах Головного управління ДФС у Сумській області залишити без задоволення.

Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 17.08.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.11.2017 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Т.М. Шипуліна ,

Судді Верховного Суду