ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"21" жовтня 2015 р. м. Київ К/800/55729/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого суддів при секретарі судового засідання за участю представника позивачаЗайця В.С. (суддя-доповідач), Стрелець Т.Г., Чумаченко Т.А., Корінець Ю.О., Друшлякова С.І.розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Харківської митниці Міндоходів на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2014 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2014 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Біофарм» до Харківської митниці Міндоходів про скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство Біофарм» пред'явило позов до Харківської митниці Міндоходів про скасування рішення відповідача від 05 червня 2014 року № КТ-807000003-0126-2014 про визначення коду товару.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2014 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2014 року, адміністративний позов задоволено.

Скасовано рішення Харківської митниці Міндоходів від 05 червня 2014 року № КТ-807000003-0126-2014 про визначення коду товару.

Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій скаржник оскаржив їх.

У касаційній скарзі Харківська митниця Міндоходів, посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить рішення судів першої та апеляційної інстанцій скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги, матеріали справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга підлягає задоволенню.

Судами встановлено, що для здійснення митного контролю та митного оформлення представником ТОВ «НВП Біофарм» заявлений до митного оформлення товар по митній декларації № 807100000/2014/015007 від 14 квітня 2014 року за кодом 3004500000 згідно з УКТЗЕД з комерційною назвою «Ветеринарний лікарський засіб, розфасований для роздрібної торгівлі, не в аерозольній упаковці: ВІТ Е+Sе 10% - розчин для перорального застосування у п/е флаконах по 1 л- 600 упак., серія 140330, діючі речовини: 1 мл препарату містить: вітамін Е - 100 мг, натрію селеніт - 360 мкг, не містить пеніцилінів або їх похідних, антибіотиків, алкалоїдів або їх похідних, гормонів або інших сполук товарної позиції 2937, йоду або сполук йоду. Виробник: Джордан вет.енд Агр.Мед.Інд.Ко (Джовет). Країна виробництва: JO. Торгівельна марка: JOVET».

У посадових осіб митного органу виникли сумніви щодо правильності зазначення декларантом коду УКТЗЕД.

За результатами досліджень у Харківському управлінні з питань експертизи та досліджень (висновок від 18 квітня 2014 року № 142001300-0187) проба товару ідентифікована як прозора рідина жовтого кольору, добре розчинна у воді. Якісними реакціями вмісту в цукрі, в тому числі відновлюючому крохмалі, продуктів його розщеплення, речовин білкової природи у пробі не визначено. Експериментально підтверджено наявність у складі проби вітаміну Е у вигляді токоферолу-ацетату та селену.

Листом Міністерства доходів і зборів України від 02 червня 2014 року № 12802/7/99-99-24-02-08-17 були надані роз'яснення стосовно класифікації згідно з УКТЗЕД товару «Ветеринарний лікарський засіб ВІТ Е+Sе 10%...» виробництва «Джордан Вет.енд Агр.Мед.Інд.Ко» (Йорданія).

У даних роз'ясненнях зазначено, що препарат розглядається як такий, що має комплексну оздоровчу дію на організм тварин та птиці, компенсує дефіцит вітаміну Е та селену, не призначений для лікування специфічних хвороб у розумінні Додаткової примітки 1(а) до товарної групи 30.

05 червня 2014 року Харківська митниця Міндоходів прийняла рішення про визначення коду товару № КТ-807000003-0126-2014, відповідно до якого препарат ВІТ Е+SE 10% було перекласифіковано з позиції 3004500000 на позицію 2309909690 - продукти, що використовуються для годiвлi тварин; інші.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги прийшов до висновку про їх обґрунтованість, оскільки представниками відповідача в судовому засіданні не доведено правомірність віднесення препарату «ВІТ Е+SE 10%» у формі розчину для перорального використання до коду класифікації 2309909690 - продукти, що використовуються для годiвлi тварин, інші.

Суд апеляційної інстанції із висновками суду першої інстанції погодився та залишив постанову Харківського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2014 року без змін.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України із правовою позицією судів першої та апеляційної інстанції не погоджується із огляду на наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Право митного органу самостійно класифікувати товар передбачено частиною 4 статті 69 Митного кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - МК України), однак обов'язковою умовою вчинення таких дій є виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів.

Відповідно до Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 428, УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів. Функції з ведення УКТ ЗЕД здійснюються Держмитслужбою.

Об'єктом класифікації в УКТ ЗЕД є всі товари, що мають обіг у міжнародній торгівлі. УКТ ЗЕД базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів (далі - ГС) і Комбінованій тарифно-статистичній номенклатурі Європейського Союзу. В УКТ ЗЕД дотримано принцип однозначного віднесення товарів до класифікаційних угруповань, що дозволяє віднести кожний товар тільки до одного класифікаційного угрупування. Це досягається завдяки Основним правилам інтерпретації класифікації товарів, приміткам до розділів, груп. Шість Основних правил інтерпретації класифікації товарів містять основоположні принципи побудови класифікаційної системи і передбачають послідовне занесення конкретного товару до визначеної групи, а потім - до відповідної позиції.

В той же час, класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України» від 05 квітня 2001 № 2371-ІІІ (із змінами і доповненнями), а саме з урахуванням Основних правил інтерпретації класифікації товарів, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації.

УКТЗЕД складає 21 розділ, до кожного з яких містяться примітки. На відміну від найменування розділу, яке призначене лише для зручності користування, примітки мають юридичну силу при класифікації товарів. Кожний розділ містить певну кількість груп, що містять двозначну нумерацію, що не має зв'язку з нумерацією розділів. Деякі групи складаються з підгруп, які пронумеровано римськими цифрами та які не відображаються у цифровій структурі товарного коду. Кожна група містить певну кількість товарних позицій, що мають чотиризначну нумерацію, перші два знаки якої відповідають номеру відповідної групи. Наступними рівнями деталізації є підпозиції (шестизначна нумерація), категорії (восьмизначна нумерація) та підкатегорії (десятизначна нумерація). Десятизначний номер товарної підкатегорії є товарним кодом за УКТЗЕД, який, зокрема, зазначається в графі 33 митної декларації.

Пояснення до УКТ ЗЕД побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2007 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.

У відповідності з Правилом 1 Основних правил інтерпретації класифікації товарів для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого.

Згідно з Правилом 6 для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТЗЕД запроваджено Пояснення до УКТЗЕД, затверджені наказом Держмитслужби України від 30 грудня 2010 року № 1561 (із змінами). Згідно з УКТЗЕД лікарські засоби включаються до товарної групи 30.

Лікарські засоби (за винятком товарів, включених до товарних позицій 3002, 3005 або 3006), що складаються із змішаних або незмішаних продуктів для терапевтичного або профілактичного застосування, у дозованому вигляді (включаючи лікарські засоби у вигляді трансдермальних систем) або розфасовані для роздрібної торгівлі включаються до товарної позиції 3004.

Згідно з додатковими загальними положеннями до групи 30 УКТЗЕД Пояснень до УКТЗЕД опис продукту як лікарського засобу (крім такого, що конкретно стосується класифікації в УКТЗЕД), не є вирішальним чинником, якщо йдеться про його класифікацію в 30 групі.

Відповідно до Додаткової примітки 1 до товарної групи 30 товарна позиція 3004 включає зокрема препарати, виготовлені на основі таких активних речовин, як вітаміни, мінеральні речовини в упаковках для роздрібної торгівлі. Ці препарати класифікують у товарній позиції 3004, якщо вони мають на етикетці, упаковці або в інструкції для користувачів відповідні вказівки: (a) специфічні недуги, хвороби або їх ознаки, для лікування яких цей продукт повинен використовуватися; (b) концентрація активної речовини або речовин; (c) дозування; (d) спосіб застосування.

Якщо препарати виготовлені на основі вітамінів, мінеральних речовин, компонентів амінокислот або жирних кислот, норма однієї з цих речовин у рекомендованій середньодобовій нормі вживання, яка зазначена в інструкції для користувачів, повинна бути значно більшою, ніж рекомендована середньодобова норма вживання з метою збереження загального стану здоров'я або доброго самопочуття.

Згідно з пунктом 3 Додаткових загальних положень до товарної групи 30 Пояснень до УКТ ЗЕД вітаміни або мінеральні препарати є препаратами на основі вітамінів товарної позиції 2936, на основі мінералів, в тому числі мікроелементів, або їх сумішей. Вони використовуються для лікування або профілактики захворювань, нездужань або їхніх симптомів. Такі препарати мають високий вміст вітамінів або мінералів, як правило, щонайменш у три рази більше, ніж рекомендовано середньодобовою нормою вживання (RDA).

До цієї товарної позиції також не включаються харчові добавки, до складу яких входять вітаміни чи мінеральні солі, які виготовляють з метою підтримки доброго здоров'я і самопочуття, але не мають показань щодо використання їх для лікування або профілактики яких-небудь захворювань чи нездужання.

Як вбачається із матеріалів справи, згідно інформації про лікарський засіб, внесений до Реєстраційного посвідчення «Ветеринарний лікарський засіб ВІТ Е + Se 10%» має комплексну оздоровчу дію на організм тварин та птиці, компенсує дефіцит вітаміну Е та селену, не призначений для лікування специфічних хвороб у розумінні Додаткової примітки 1 (а) до товарної групи 30.

У додатках до реєстраційного посвідчення зазначено:

1. склад товару: « 1 мл препарату містить діючі речовини: вітамін Е - 100,0 мг, натрію селеніту - 360,0 мкг. Допоміжні речовини: полісорбат 80, поліоксил 35, метилпарабен, пропілдпарабен, вода очищена»;

2. показання до застосування: «профілактика та лікування сільськогосподарських тварин і птиці при енцефаломаляції, ексудативному діатезі, м'язовій дистофії, для підвищення функціональної активності органів репродуктивної системи, поповнення організму вітаміном Е і селеном»;

3. препарат застосовують перорально з питною водою у дозах:

3.1. свині, птиця

- лікування - 1 мл препарату на 1 л питної води протягом 5-7 діб;

- профілактика - 0,5мл препарату на 1 л питної води протягом 5-7 діб;

- велика рогата худоба, вівці, кози - 1-5мл препарату на 1 тварину протягом 3-5 діб»;

4. форми випуску препарату: пластикові флакони по 100мл, 1; 5 та 25л;

Проведеними лабораторними дослідженнями в Харківському управлінні з питань експертизи та досліджень СЛЕД Міндоходів (висновок від 18 квітня 2014 року № 142001300-0187) встановлено, що препарат містить у складі вітамін Е (альфа-токоферол), атоми селену, натрію, магнію, кремнію, сірки, калію; препарат розфасований в упаковки для роздрібної торгівлі для терапевтичного та профілактичного застосування в розумінні УКТЗЕД; встановлено, що у одній терапевтичній дозі препарату (1 мл) міститься від 3,3 до 6,7 середньодобових норм вживання вітаміну Е. Селен, що також входить до складу препарату, разом з вітаміном Е являються синергістами (підсилюють дію один одного).

Проаналізувавши дані Реєстраційного посвідчення на препарат «Ветеринарний лікарський засіб ВІТ Е + Se 10%», колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що суди першої та апеляційної інстанції прийшли до неправильного висновку, що зазначений препарат підпадає під ознаки лікарських засобів, які віднесені до групи 30 «Фармацевтична продукція» Пояснень до УКТ ЗЕД, оскільки з урахуванням складу препарат має класифікуватися у товарній позиції 2309 за кодом 2309909690 згідно з УКТ ЗЕД.

Так як препарат «Ветеринарний лікарський засіб ВІТ Е + Se 10%» не є лікарським засобом та не відноситься до Групи 30 - «Фармацевтична продукція», колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що відповідач, прийнявши рішення про визначення коду товару від 05 червня 2014 року № КТ-807000003-0126-2014 та класифікувавши товар за кодом УКТ ЗЕД 2309909690, діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що суди першої та апеляційної інстанцій прийшли до неправильного висновку, що відповідач, приймаючи 05 червня 2014 року рішення № КТ-807000003-0126-2014 про визнання коду товару, діяв протиправно.

Відповідно до статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення, якщо обставини справи встановлені повно і правильно, але суди першої та апеляційної інстанцій порушили норми матеріального чи процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Оскільки судами були повно і правильно встановлені обставини справи, однак при ухваленні рішень було допущено порушення норм матеріального права, ухвалені рішення підлягають скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 220, 222, 229, 230, 232 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Харківської митниці Міндоходів задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2014 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2014 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Біофарм» до Харківської митниці Міндоходів про скасування рішення відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеними статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: