Історія справи

Ухвала КАС ВП від 22.01.2018 року у справі №2270/4565/11

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 квітня 2019 року

Київ

справа №2270/4565/11

адміністративне провадження №К/9901/620/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державного підприємства «Закупнянський кар'єр» на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.05.2011 (суддя - Михайлов О.О.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 12.04.2012 (головуючий суддя - Курко О.П., судді: Мельник-Томенко Ж.М., Совгира Д.І.) у справі № 2270/4565/11 за позовом Державного підприємства «Закупнянський кар'єр» до Городоцької міжрайонної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Державне підприємство «Закупнянський кар'єр» (далі - ДП «Закупнянський кар'єр») звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просило визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Городоцької міжрайонної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби (далі - Городоцька ОДПІ) від 24.03.2011 № 0000142301, від 24.03.2011 № 0000012301 (від 04.01.2011 № 0000012301/2), від 06.10.2010 № 0000702301/0 (від 28.10.2010 № 0000702301/1, від 04.01.2011 № 0000702301/2), від 24.03.2011 № 0000022301 (від 04.01.2011 № 0000022301/2), від 24.03.2011 № 0000132301, від 06.10.2010 № 0000692301/0 (від 28.10.2010 № 0000692301/1, від 04.01.2011 № 0000692301/2).

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.05.2011, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 12.04.2012, в позові відмовлено.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні позову суд першої інстанції, з висновками якого погодилась колегія суддів апеляційної інстанції, виходив з того, що господарські операції з відсіву щебеню вапнякового не знайшли відображення в у бухгалтерському обліку позивача та непідтверджені документами первинного обліку.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ДП «Закупнянський кар'єр» звернулось із касаційною скаргою до суду касаційної інстанції, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалу суду апеляційної інстанції та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування своїх вимог ДП «Закупнянський кар'єр» посилається неправильне застосування підпунктів 7.7.1 та 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Так, позивач зазначає, що доходи та витрати, пов'язані з веденням спільної діяльності, враховуються виключно в межах окремого обліку результатів спільної діяльності та не впливають на розмір валових доходів і витрат окремих учасників спільної діяльності. Враховуючи, що облік витрат, пов'язаних із веденням позивачем смільної діяльності за умовами договору про спільну діяльність від 07.12.2007, покладено на іншого учасника спільної діяльності - ТОВ «Ресурс-Інвест 2007», висновки контролюючого органу про порушення такого обліку саме позивачем є безпідставними. Оскаржувані судові рішення не містять правового аналізу умов договору про спільну діяльність та належного аналізу операцій, що здійснювались учасниками в рамках цього договору, що свідчить про їх незаконність, необґрунтованість та не відповідність вимогам статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.

Верховний Суд ухвалою від 04.03.2019 матеріали адміністративної справи №826/3714/15 прийняв до провадження, визнав за можливе проведення попереднього розгляду та призначив попередній розгляд даної справи на 05.03.2019.

Під час попереднього розгляду справи колегія суддів дійшла висновку про те, що справу необхідно розглянути в судовому засіданні, й ухвалою Верховного Суду від 05.03.2019 призначено справу № 826/3714/15 за позовом ТОВ «Істерн Беверідж Трейдінг» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування розпорядження до касаційного розгляду у судовому засіданні на 02.04.2019.

Верховний Суд ухвалою від 22.03.2019 визнав за можливе проведення попереднього розгляду та призначив попередній розгляд даної справи на 26.03.2019.

Під час попереднього розгляду справи колегія суддів дійшла висновку про те, що справу необхідно розглянути в судовому засіданні, й ухвалою Верховного Суду від 26.03.2019 призначено справу № 2270/4565/11 за позовом Державного підприємства «Закупнянський кар'єр» до Городоцької міжрайонної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень до касаційного розгляду у судовому засіданні на 16.04.2019.

ДП «Закупнянський кар'єр» звернулось до Верховного Суду із заявою, в якій просить розгляд даної справи, призначеної на 16.04.2016 розглянути за відсутності представника.

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату час і місце судового засідання повідомлений належним чином, у зв'язку з чим відповідно до приписів статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на наступне.

Відповідно до частини третьої статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Як з'ясовано судами попередніх інстанцій, Городоцькою ОДПІ проведена планова виїзна перевірка ДП «Закупнянський кар'єр» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2008 по 30.06.2010, за результатами якої складено акт від 27.09.2010 №269/23/00373735.

За наслідками проведеної перевірки, зокрема, встановлено наступні порушення:

підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 , пункту 5.2 статті 5, підпункту 5.6.1 пункту 5.6 статті 5, підпункту 5.7 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», чим занижено податок на прибуток в сумі 504790 грн.

пункту 2 Порядку відрахування господарськими організаціями до Державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), не обчислено та не сплачено частину прибутку, що сплачується до державного бюджету державними підприємствами в сумі 232941 грн.

пункту 4.1 статті 4, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не обчислено та не сплачено до бюджету податок на додану вартість в сумі 377790 грн.

На підставі названого акту перевірки, відповідачем 06.10.2010 прийнято наступні податкові повідомлення рішення:

№ 0000712301/0, згідно з яким визначено частину прибутку, що підлягає сплаті до державного бюджету в сумі 233941 грн. та 93054 грн. штрафної санкції;

№ 0000692301/0, згідно з яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 377790 грн. та 188895 грн. штрафної санкції;

№ 0000702301/0, згідно з яким визначено суму зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 504790 грн. та 183332 грн. штрафної санкції.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, ДП «Закупнянський кар'єр» оскаржило їз в адміністративному порядку.

Рішенням ДПІ у Чемеровецькому районі Хмельницької області від 28.10.2010 відмовлено у задоволені первинної скарги позивача та прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.10.2010 № 0000712301/1, № 0000692301/1 № 0000702301/1.

Рішенням ДПА у Хмельницькій області від 31.12.2010 № 22119/10/23-036, прийнятим за результатами розгляду повторної скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Чемеровецькому районі від 06.10.2010 № 0000712301/0 (від 28.10.2010 № 0000712301/1) в частині 6784 грн. основного платежу частини прибутку, що підлягає сплаті до державного бюджету, а в іншій частині податкове повідомлення-рішення та рішення ДПІ у Чемеровецькому районі за наслідками розгляду первинної скарги залишено без змін.

Цим же рішенням ДПА у Хмельницькій області збільшено на 69063 грн. суму штрафних санкцій по податку на прибуток визначену в податковому повідомленні-рішенні ДПІ у Чемеровецькому районі від 06.10.2010 № 0000702301/0 (від 28.10.2010 № 0000702301/1) та 16040 грн. суму штрафної санкції, визначену у податковому повідомленні-рішенні від 06.10.2010 № 0000712301/0 (від 28.10.2010 № 0000712301/1).

Рішенням ДПА України від 18.03.2011 № 5415/6/25-0145 повторну скаргу ДП «Закупнянський кар'єр» залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення, із урахуванням рішення ДПА у Хмельницькій області від 31.12.2010 № 22119/10/25036, без змін.

Відповідно до змісту зазначеного рішення, ДПІ у Чемеровецькому районі Хмельницької області листом від 16.03.2011 повідомила, що відповідно до положень статті 60 Податкового кодексу України відкликано податкові повідомлення-рішення від 04.01.2011 №0000012301/2 та №0000022301/2 у зв'язку з технічними помилками.

Крім того, за результатами адміністративного оскарження відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 04.01.2011 № 0000692301/2 та № 0000702301/2; від 24.03.2011 №0000132301 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 69063 грн.; від 24.03.2011 №0000022301 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 56789 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 113578 грн.; від 24.03.2011 №0000012301 згідно з яким збільшено частку прибутку, що підлягає сплаті до державного бюджету в розмірі 227157 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 93054 грн.; від 24.03.2011 №0000142301 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 16040 грн.

Обґрунтовуючи свою позицію, відповідач посилався на те, що витрати, понесені ДП «Закупнянський кар'єр» в частині використання основних засобів для виробництва продукції на ТОВ «Ресурс-Інвест-2007» не було враховано в сумі послуг, понесених для ведення спільної діяльності. Крім того ТОВ «Ресурс-Інвест-2007» було використано відсів для виробництва вапнякового борошна, що також не було віднесено до витрат для ведення спільної діяльності.

Так, судами з'ясовано, що ДП «Закупнянський кар'єр» згідно з договором про спільну діяльність від 07.12.2007 є учасником спільної діяльності з ТОВ «Ресурс-Інвест-2007».

Відповідно до пп.5.2 п.5 зазначеного договору, ведення справ спільної діяльності, ведення бухгалтерського обліку покладено на ТОВ «Ресурс-Інвест-2007». Загальна сума вкладів Сторін у спільну діяльність за цим Договором складає 10 млн. грн.

Вклад у спільну діяльність ДП «Закупнянський кар'єр» - можливість використання майна та їх матеріальних цінностей, що належать до виробничих та невиробничих активів, грошова оцінка якого згідно з експертним висновком складає 3 млн. грн., тобто 30 відсотків від загальної суми вкладів. Вклад ТОВ «Ресурс-Інвест-2007» у спільну діяльність - грошові кошти на фінансування спільної діяльності, майнові внески та внески у не грошовій формі на загальну суму 7 млн. грн., тобто 70 відсотків від загальної суми вкладів.

Ведення спільної діяльності згідно з вищевказаним договором фактично розпочате з другого кварталу 2008 року.

ДП «Закупнянський кар'єр» здійснює виробництво продукції на власних основних засобах працівниками, які перебувають в трудових відносинах з ДП «Закупнянський кар'єр». Реалізація продукції здійснюється згідно з договором про спільну діяльність - ТОВ «Ресурс-Інвест-2007».

Згідно з договором про спільну діяльність правовий статус майна - державне майно і не є спільною власністю сторін спільної діяльності.

Підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети.

Згідно з підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

На виконання цієї норми Закону Державною податковою адміністрацією України було розроблено Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом від 30.09.2004 № 571.

За правилами пункту 12 цього Порядку у разі, якщо платник податку - учасник спільної діяльності передає товари (результати робіт, послуг) з метою їх подальшого використання у такій діяльності, то така передача відображається у податковому обліку цього платника у порядку, установленому для продажу відповідних товарів (результатів робіт, послуг).

Відповідно до пунктів 13, 14 названого Порядку У разі, коли основні фонди платника податку - учасника спільної діяльності використовуються як у власній господарській діяльності, так і в спільній діяльності, частина амортизаційних відрахувань за цими основними фондами враховується у звіті та додатку до нього в сумі, яка так відноситься до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду за цими фондами, як сума доходів, отриманих від спільної діяльності, відноситься до загальної суми таких доходів та валових доходів,отриманих цим платником від власної господарської діяльності.

Розподіл витрат платника податку - учасника спільної діяльності, які включаються до складу валових витрат та одночасно пов'язані як з власною господарською діяльністю такого платника, так і зі спільною діяльністю, відбувається аналогічно вимогам пункту 13 цього Порядку.

У розглядуваній справі відповідальним за ведення справ спільної діяльності, ведення бухгалтерського обліку, здійснення реєстрації в податкових органах було ТОВ «Ресурс-інвест-2007» яке є повноважним представником ДП «Закупнянський кар'єр» та керує спільною діяльністю по Договору.

Податковим органом під час проведення перевірки не досліджувалися умови ведення спільної діяльності сторонами договору, участь кожної з сторін в досягненні господарської мети, не конкретизовано, які саме витрати було відображено позивачем у податковому обліку з порушенням наведеного порядку, та не доведено факту недотримання ДП «Закупнянський кар'єр» законодавчо визначеної пропорційності розподілу витрат.

Таким чином, Городоцька ОДПІ на порушення вимог частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України не довела правомірності свого рішення.

Наведені обставини свідчать про неправомірність визначення грошових зобов'язань з податку на додану вартість та з податку на прибуток згідно спірних податкових повідомлень-рішень та обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Відповідно до частин першої, третьої статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права; неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Водночас, позовні вимоги про скасування податкових повідомлень-рішень від 04.01.2011 № 0000012301/2 та № 0000022301/2 задоволенню не підлягають, оскільки такі в силу приписів статті 60 Податкового кодексу України є відкликаними.

За таких обставин, висновки судів першої та апеляційної не ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права, а відтак їх рішення підлягають скасуванню з ухваленням нового судового рішення про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 250, 341, 344, 349, 351, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Касаційну скаргу Державного підприємства «Закупнянський кар'єр» - задовольнити частково.

Постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.05.2011 та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 12.04.2012 - скасувати, ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Городоцької міжрайонної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби від 24.03.2011 № 0000142301, від 24.03.2011 № 0000012301, від 06.10.2010 № 0000702301/0 від 28.10.2010 № 0000702301/1, від 04.01.2011 №0000702301/2, від 24.03.2011 № 0000022301, від 24.03.2011 № 0000132301, від 06.10.2010 № 0000692301/0, від 28.10.2010 № 0000692301/1, від 04.01.2011 № 0000692301/2.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Р.Ф. Ханова,

Судді Верховного Суду