Ухвала КАС ВП від 25.03.2020 року у справі №815/2219/16

ПОСТАНОВА

Іменем України

26 березня 2020 року

Київ

справа №815/2219/16

адміністративне провадження №К/9901/39509/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Юрченко В.П.,

суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Закритого акціонерного товариства «Торговий дім «Люксембурзький» на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 14.12.2016 (колегії суддів: А.В. Крусян, Н.В. Вербицька, О.В. Джабурія) у справі № 815/2219/16 за позовом Закритого акціонерного товариства «Торговий дім «Люксембурзький» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Закрите акціонерне товариство «Торговий дім «Люксембурзький» (надалі - Товариство) звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (надалі - ДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.08.2015 №№0002372205; 0002382205, з підстав того, що за відсутності довідки ПАТ «Національний депозитарій України», товариство не може вважатися пов`язаною особою з ЗАТ «Одесакондитер» та не має достатніх правових підстав для подання підприємством звіту про контрольовані операції, для заповнення якого необхідно достовірно знати про пов`язаність осіб.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 02.08.2016 позов задоволено (суддя - Бутенко А.В.). Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення № 0002372205 та №0002382205 від 26.08.2015, у зв`язку із тим, що позивач не є пов`язаною особою з ЗАТ «Одесакондитер», тоді як самі штрафні санкції розраховані не правильно.

Натомість суд апеляційної інстанції, постановою від 14.12.2016 рішення суду першої інстанції скасував, в задоволені позову відмовив з тих підстав, що розмір штрафних санкцій, які визначені спірними податковими-повідомленнями рішеннями розраховано правильно. Крім того, під час проведення перевірки ЗАТ «ТД «Люксембурзький» встановлено взаємовідносини з ЗАТ «Одесакондитер» на суму, яка перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за 2013-2014 роки, а також встановлено декларування в 2013р. - 2014р. від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток. Тобто, суд прийшов до висновку, що ЗАТ «ТД «Люксембурзький» в порушення п.п.39.4.2. п.39.4. ст.39 Податкового кодексу України не подало звіт про контрольовані операції за 2013 - 2014 роки.

Не погоджуючись з судовими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції, оскільки вважає, що рішення суду апеляційної інстанції було ухвалено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Доводи касаційної скарги є аналогічними обґрунтуванням його позову та письмових поясненнях, що не потребують додатковому зазначенню.

Відзив або заперечення на касаційну скаргу не надходили, що не перешкоджає її розгляду по суті.

Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, виходячи з наступного.

Судами встановлено, що 20.07.2016 ДПІ було проведено планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 по 21.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2014 За результатами перевірки складений акт №49/15-32-22-05/32833932 від 20.07.2015, яким встановлено: заниження позивачем податку на прибуток на суму 473116; заниження податку на додану вартість на суму 239116 грн.; неподання звіту про контрольовані операції за 2013- 2014.

Під час проведення перевірки Товариством встановлено взаємовідносини з ЗАТ «Одесакондитер» на суму, яка перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за 2013-2014 роки, а також встановлено декларування в 2013- 2014 від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток. Згідно з п. в) п.п. 14.1.159 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України контролюючим органом було визначено ЗАТ «Одесакондитер» і ЗАТ «ТД «Люксембурзький» у якості пов`язаних осіб (за критерієм безпосереднього та/або опосередкованого володіння однією і тою самою особою корпоративними правами ЗАТ «Одесакондитер» і ЗАТ «Торговий дім «Люксембурзький» і розмір частки корпоративних прав у кожній юридичній особі становить 20 і більше відсотків). Відтак, перевіркою встановлено, що звіт про контрольовані операції ЗАТ «ТД «Люксембурзький» за 2013 та 2014 роки не подавався в порушення п.п.39.4.2. п.39.4. ст.39 Податкового кодексу України.

На підставі вказаного акту 26.08.2015 відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення №0002372205 про застосування штрафних санкцій у сумі 344100 грн.; №0002382205 про застосування штрафних санкцій у сумі 365400грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся з позовом до суду, який відмовив у його задоволені, з чим погоджується Верховний Суд з огляду на наступне.

01.09.2013 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 04.07.2013 №408-VІІ, яким внесено зміни, зокрема до статті 39 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до 01.01.2015) контрольованими операціями є господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - резидентами, які:

- задекларували від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік;

- застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року;

- сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року;

- не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року.

Згідно з підпунктом 39.2.1.4 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.

Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік (підпункт 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).