Розрахунки в криптовалюті у підприємницькій діяльності: облік, податки, ризики

Поки спеціальне регулювання віртуальних активів не запрацювало, бізнес змушений підганяти криптооперації під загальні норми Цивільного і Податкового кодексів. Це працює до першої перевірки: різне тлумачення статусу активу змінює базу оподаткування, облік і правомірність розрахунку.

Розрахунки за законодавством

Єдиним законним платіжним засобом на території України є гривня (банкноти і монети). Законним платіжним засобом є також цифрові гроші Національного банку як електронна форма грошової одиниці України (ст. 35 Закону «Про Національний банк України»).

Криптовалюта не є ані банкнотою, ані монетою. Відповідно до ст. 179-1 ЦК віртуальний актив (яким є криптовалюта) віднесено до цифрових речей.

Розвинути це положення ЦК покликаний Закон «Про віртуальні активи», з частини 7 статті 4 якого що криптовалюта не буде засобом платежу на території України та не може бути предметом обміну на майно (товари), роботи (послуги). Цей закон було прийнято ще 2022 року, але він так і не набрав чинності. Тож його положення можна брати лише як певний орієнтир.

Втім, у такій забороні все ж може з'явитися виняток. Ухвалений у першому читанні проект Закону № 10225-д від 24.04.2025 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо врегулювання обороту віртуальних активів в Україні» допускає використання токенів електронних грошей - різновиду віртуального активу, що передбачає підтримання своєї стабільної вартості шляхом прив'язки до вартості однієї офіційної валюти. Токени електронних грошей вважатимуться електронними грошима відповідно до Закону «Про платіжні послуги», з урахуванням деяких особливостей. Виходить, що і розрахунки в такій криптовалюті будуть законними.

Хоча зараз законодавством не передбачена можливість розрахунків криптовалютою, водночас норм, що забороняли би володіти нею, в тому числі і підприємству, також немає. А це обумовлює актуальність питання її належного обліку.

ДАЙДЖЕСТ: 7 найважливіших судових справ щодо криптовалют

Облік на підприємстві

Уніфікованого і єдиного підходу до її обліку криптовалюти наразі немає. Втім, оскільки криптовалюта відноситься до цифрових речей, а окрема річ визнається майном відповідно до ч. 1 ст. 190 ЦК, відповідно криптоваюта є майном.

Фахівці у сфері бухгалтерського обліку вважають, що криптовалюти є складним об'єктом для бухгалтерського обліку. Водночас, вони визнають, що діючі стандарти Системи загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP) й Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS) ідентифікують криптовалюти як активи підприємства, однак є відмінності щодо визначення відповідних груп об'єктів обліку (нематеріальні активи, запаси, фінансові інвестиції, цінні папери й ін.).