ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
"22" вересня 2015 р. м. Київ К/800/50048/14
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Кошіля В.В.
Суддів Борисенко І.В.
Моторного О.А.
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Городецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області
на ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.09.2014
та постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.10.2012
у справі № 2а-6578/12/1370
за позовом Спільного українсько-польського товариства з обмеженою відповідальністю «Термобуд»
до Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області Державної податкової служби
про скасування податкових повідомлень-рішень
ВСТАНОВИВ:
Спільне українсько-польське товариство з обмеженою відповідальністю «Термобуд» звернулося до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень від 05.06.2012 № 0001962320, № 0001982320, № 0004141700, № 0001972320 та № 0001992310 Державної податкової інспекції у Яворівському районі Львівської області Державної податкової служби, правонаступником якої є Городецька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Львівській області.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 29.10.2012, яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 04.09.2014, позов задоволено; визнано протиправними та скасовано спірні податкові повідомлення-рішення, з підстав обґрунтованості позовних вимог.
В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.
Позивач в запереченнях на касаційну скаргу зазначив про прийняття оскаржуваних судових рішень у відповідності до вимог матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підстави для їх скасування відсутні.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної планової виїзної перевірки СУП ТзОВ «Термобуд» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009 по 31.12.2011, складено акт № 129/22-40/30274892 від 10.05.2012, в якому зафіксовані порушення: п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на суму 417 040 грн., в тому числі за 2009 рік в сумі 339 377 грн. та за 2010 рік в сумі 77 663 грн., а також заниження податку на прибуток в сумі 19 404 грн., в тому числі за 2010 рік на суму 4 898 грн., за І квартал 2011 року - 14 506 грн.; пп. пп. 7.4.1, 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження податку на додану вартість в сумі 608 343 грн., в тому числі за червень 2009 року на 521 017 грн., за грудень 2009 року на 67 875 грн., за грудень 2010 року на суму - 19 451 грн., та зменшення залишку від'ємного значення за березень 2011 року на суму 11 605 грн.; п. 1.6, пп. 1.20.1 п. 1.2 ст. 1, п. 7.3 ст. 7, ст. 4, п. 8.1 ст. 8, пп. 9.11. п. 9.11 ст. 9, пп. 16.3.5 п. 16.3 ст. 16, п. 17.2 ст. 17, п. 19.2 ст. 19, п. 20.3 ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», внаслідок чого підприємством не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сумі 7 804 грн.
Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій з податку на прибуток підприємств за період з 01.01 по 31.03.2011 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» показників за період з 01.04.2009 по 31.03.2011 у загальній сумі 15 460 519 грн. встановлено, що на формування цього показника мало вплив здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей, пов'язаних з виробництвом продукції (пінопласту), витрат, пов'язаних з виробництвом (електроенергії, газу, води) та інших послуг. При цьому, встановлено завищення задекларованих СУП ТзОВ «Термобуд» показників у рядку 04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» в сумі 494 655 грн., в т.ч. за 2-4-ий квартали 2009 року на суму 339 377 грн., за 2010 рік - на суму 97 254 грн., за 1-ий квартал 2011 року - на суму 58 024 грн.
Дане розходження виникло в результаті того, що підприємство при формуванні ціни реалізації не включало до собівартості реалізованої продукції вартість паливно-мастильних матеріалів, використаних для транспортування готової продукції до покупців та не виставляло окремих рахунків за надані транспортні послуги.
У рядках 10.1 Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01 по 31.12.2011 відображено податковий кредит у загальній сумі 4 512 239 грн. На формування цього показника мало вплив здійснення операцій з придбання виробничих запасів, отримання орендних, комунальних та інших послуг, придбання основних фондів (будівельні матеріали, які використані на будівництво основних фондів). Податковим органом встановлено завищення задекларованих СУП ТзОВ «Термобуд» показників у рядку 10.1 Декларацій «Операції, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % та нульовою ставкою» всього на суму 98 931 грн., а саме: в грудні 2009 року на суму 67 875 грн., в грудні 2010 року на суму 19 451 грн., в березні 2011 року на суму 11 605 грн. В результаті чого СУП ТзОВ «Термобуд» зайво включено до податкового кредиту суму податку на додану вартість з вартості отриманих ТМЦ, які не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.
Перевіркою відображених у рядку 12.1 Декларацій «ПДВ, сплачений митним органом» показників за період з 01.04.2009 по 31.12.2011 у загальній сумі 1 147 104 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив отримання виробничих запасів та основних фондів від нерезидента. При цьому, встановлено завищення задекларованих СУП ТзОВ «Термобуд» показників у рядку 12.1 Декларацій в сумі 521 017 грн.
Розходження виникли внаслідок наступних порушень: у жовтні-грудні 2008 року та січні 2009 року підприємство отримало від фірми Galager Import-Eksport Henrik Majdecki» (Польща, м. Сважец) сировину згідно вантажно-митних декларацій, однак отриманий товар виявився неякісним, про що свідчить ухвала Районного суду міста Познань (Польща) від 05.06.2009. Згідно даного судового рішення СУП ТзОВ «Термобуд» дозволено не проводити оплату за некондиційний товар, однак по вантажно-митних деклараціях № 022628 від 23.10.2008 та № 000440 від 19.01.2009 була проведена часткова оплата. Вартість неякісної сировини включена до валового доходу підприємства за результатами діяльності підприємства за ІІ квартал 2009 року та відображена в Декларації про прибуток за І півріччя 2009 року в сумі 2 438 245 грн. та нарахована курсова різниця в сумі 747 755 грн. (всього - 3 186 000 грн.). Податковий орган стверджує, що вартість сировини згідно ухвали суду зменшилась на 2 438 245 грн., так як в жовтні-грудні 2008 року та січні 2009 року підприємством до податкового кредиту було включено ПДВ по вищевказаних ВМД в повній сумі, то в червні 2009 року підприємству слід було зменшити податковий кредит шляхом коригування на суму 521 017 грн.
Також, проведеною перевіркою встановлено, що підприємством не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сумі 7 804 грн., зокрема, оподатковано податком з доходів фізичних осіб доходи (заробітну плату) громадянина Польщі ОСОБА_3, не за ставкою 30 %, про що зазначено у п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а за ставкою 15 %, яка застосовується тільки для оподаткування доходів громадян України та до громадян інших держав, які підтвердили свій резидентський статус відповідно до чинного законодавства.
За наслідками проведеної перевірки, 05.06.2012 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:
Сервіси для юристів