ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 липня 2026 року
м. Київ
справа № 560/8482/25
адміністративне провадження № К/990/24065/26
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача: Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 лютого 2026 року (суддя: Фелонюк Д.Л.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року (судді: Савицька Н.В., Драчук Т.О., Томчук А.В.) у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -
в с т а н о в и в :
Приватне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" (далі - ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод", позивач) звернулося до суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Західного МУ ДПС по роботі з ВПП, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Західного МУ ДПС по роботі з ВПП від 11.11.2024 року №12032322/05394995 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.12.2023 року №53, а також зобов`язати ДПС України зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 лютого 2026 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року, адміністративний позов було задоволено.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій Західне МУ ДПС по роботі з ВПП подало касаційну скаргу, в якій просить скасувати такі рішення та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування вимог касаційної скарги посилається на те, що, ухвалюючи оскаржувані судові рішення, суди не надали належної правової оцінки тому факту, що позивачем було лише частково виконано вимоги контролюючого органу щодо подання додаткових документів. Скаржник акцентує увагу на тому, що наданий позивачем пакет документів не дозволяв достовірно встановити ланцюг походження реалізованого товару, оскільки за даними бухгалтерського обліку ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» здійснювало придбання «цукру насипом», у той час як до реєстрації подано накладну на відвантаження «харчових відходів». На переконання податкового органу, така розбіжність у номенклатурі придбаного та фактично реалізованого активу перериває логічний зв`язок господарської операції та свідчить про відсутність у платника необхідного обсягу товару для його подальшого постачання. Крім того, податковий орган зазначає, що на момент вчинення спірної операції позивач відповідав критеріям ризиковості платника податку, що, відповідно до вимог чинного податкового законодавства є самостійною та достатньою підставою для зупинення реєстрації податкової накладної. Таким чином, контролюючий орган наполягає, що платник податків не спростував наявні у податкової служби сумніви щодо законності операції, а отже, правові підстави для задоволення позову були відсутні.
Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме: неврахування судами попередніх інстанцій висновків щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23, від 23 квітня 2025 року у справі № 620/4035/24, від 24 липня 2025 року у справі №420/14450/24 та від 14 листопада 2025 року у справі № 380/6412/24 щодо правомірності прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в разі ненадання або часткового надання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів.
У відзиві на касаційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а оскаржувані рішення - такими, що ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права. Наголошує, що ним було в повному обсязі та своєчасно подано вичерпний пакет документів, який достеменно підтверджує походження та наявність товару «харчові відходи» на складі, а розбіжності в номенклатурі та посилання на ризиковість платника вже були предметом судового розгляду в інших адміністративних справах та визнані необґрунтованими, що свідчить про повну відповідність дій товариства вимогам податкового законодавства.
Судами попередніх інстанцій було встановлено, що ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод" (код ЄДРПОУ 05394995) є юридичною особою приватного права та з 02 грудня 1996 року зареєстроване як платник податку на додану вартість. Відповідно до реєстраційних даних, основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є виробництво цукру (код 10.81), що визначає характер його виробничого циклу та склад господарських операцій.
10 Вересня 2022 року у межах здійснення своєї господарської діяльності між позивачем (постачальник) та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (покупець) було укладено договір поставки №П/1009/ХВ-3 (далі - договір №П/1009/ХВ-3), предметом якого є реалізація харчових відходів.
За умовами пунктів 2.1- 2.3 вказаного правочину сторони визначили, що кількість та ціна товару не є фіксованими, а встановлюються для кожної окремої партії на підставі видаткових накладних, які мають статус специфікацій до цього договору у розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є його невід`ємною частиною. Ціна товару на кожну окрему партію товару зазначається у рахунках, видаткових накладних до даного договору. Факт передачі-приймання товару засвідчується підписанням уповноваженими представниками сторін видаткових накладних. Загальна сума договору не обмежується та визначається як сума усіх видаткових накладних до даного договору.
Порядок розрахунків за договором передбачає варіативність: оплата може здійснюватися або у формі 100% попередньої оплати протягом п`яти банківських днів після отримання рахунку, або на умовах відтермінування платежу терміном до 180 календарних днів з моменту відвантаження товару. При цьому покупець наділений правом на дострокове погашення вартості отриманої продукції (пункт 3.1 договору №П/1009/ХВ-3).
Відповідно до пункту 4.1 договору №П/1009/ХВ-3 логістична складова операцій за договором базується на умовах постачання EXW («франко-склад») зі складу: Хмельницька область, Хмельницький район, смт. Теофіполь, вул. Соборна, 12; інші умови поставки за домовленістю сторін. Транспортування здійснюється автомобільним транспортом, а вивіз товару забезпечується покупцем власними або найнятими засобами за його рахунок.
Судами також було встановлено технологічну особливість використання предмета поставки: харчові відходи після прибуття на біоетанольний завод покупця підлягають негайному завантаженню у виробничі потужності для переробки, оскільки виробничий цикл не передбачає їх тривалого складування чи зберігання.
На виконання умов вказаного договору № П/1009/ХВ-3, постачальником 04 грудня 2023 року було здійснено відвантаження на адресу покупця товару «харчові відходи» у загальній кількості 106,96 тонн, що підтверджується видатковою накладною № 2665. Загальна вартість поставленої партії склала 2 631 857,76 грн, включаючи ПДВ у розмірі 438 642,96 грн.
Керуючись вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» сформувало та надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну від 04 грудня 2023 року № 53 на вищезазначену суму.
Проте, згідно з квитанцією від 28 грудня 2023 року реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК та положень Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165). У квитанції контролюючий орган обмежився посиланням на те, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, наведених у додатку 1 до Порядку № 1165, а також вказав показники податкового навантаження («D»=1.1720%, «Рпоточ»=146.67) та запропонував позивачу надати пояснення і копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.
На виконання вимог податкового законодавства щодо усунення сумнівів контролюючого органу, 24 жовтня 2024 року позивач подав повідомлення № 5312, до якого долучив пакет документів, спрямований на підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною № 53 від 04 грудня 2023 року, а саме: пояснення до податкової накладної від 04.12.2023 року №53; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які проводиться діяльність (Форма № 20-ОПП); свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 року; витяг про державну реєстрацію прав; ліцензію на право зберігання пального; відомість зарахувань заробітної плати; наказ «Про призначення Голови правління ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»» від 24.03.2022 року №2403/1; наказ «Про призначення А.П. Бондарук» від 04.01.2022 року №0401/2; наказ від 18.09.2023 року №102; штатний розпис працівників апарату управління ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»; договір поставки від 10.09.2022 року №П/1009/ХВ-3; довіреність від 01.12.2023 року №135; платіжні інструкції від 01.12.2023 року №1726, від 04.12.2023 року №1733, від 05.12.2023 року №1741, від 05.12.2023 року №1742, від 06.12.2023 року №1745, від 07.12.2023 року №1753, від 07.12.2023 року №1765, від 18.12.2023 року №948, від 18.12.2023 року №957, від 19.12.2023 року №966, від 20.12.2023 року №967, від 20.12.2023 року №969, від 27.12.2023 року №997, від 28.12.2023 року №1000, від 29.01.2024 року №1293; оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01.12.2023 - 29.01.2024 (контрагент TOB "ПЕРША ПОДІЛЬСЬКА ЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ", договір №П/1009/ХВ-3); картку рахунку 361 за 01.12.2023 - 29.01.2024 (контрагент ТОВ "ПЕРША ПОДІЛЬСЬКА ЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ", договір №П/1009/ХВ-3); експертний висновок від 28.09.2022 року №С-60; звіт за 2 півріччя 2022 року; технічний паспорт на виробничий будинок; протокол випробувань зразків продукції від 09.12.2022 року №1337; експертний висновок від 16.01.2023 року №000133 п/23; оборотно-сальдову відомість по рах.261 за 2023 рік (на початок періоду сальдо 0); видаткову накладну від 04.12.2023 року №2665; ТТН від 04.12.2023 року №0412/1, від 04.12.2023 року №0412/2, від 04.12.2023 року №0412/3; від 04.12.2023 року №0412/4 та від 04.12.2023 року №0412/5.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято повідомлення від 31.10.2024 №11984569/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У зазначеному повідомленні контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 04.12.2023 року №53, не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи".
05 листопада 2024 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» подало додаткові пояснення, до яких долучило вичерпний перелік документальних доказів, зокрема: договір поставки від 16.09.2022 року №П/1609/П-2; видаткові накладні від 01.11.2023 року №6372; від 16.11.2023 року №6557; від 01.12.2023 року №6776; платіжні інструкції від 14.11.2023 року №21461, від 14.11.2023 року №21489, від 15.11.2023 року №21510, від 16.11.2023 року №21515, від 24.11.2023 року №21665, від 30.11.2023 року №21742, від 07.12.2023 року №21841, від 07.12.2023 року №21836, від 26.12.2023 року №22282, від 26.12.2023 року №22242, від 27.12.2023 року №22283, від 28.12.2023 року №22296; картку рахунку 261; оборотно-сальдову відомість по рахунку 261; оборотно-сальдову відомість по рахунку 281; картку рахунку 281; оборотно-сальдову відомість по рахунку 631; картку рахунку 631; експертні висновки від 05.12.2023 року №004681п/23, від 09.06.2023 року №001944п/23, від 21.07.2023 року №002446п/23, від 28.09.2022 року №с-60, від 16.01.2023 року №000133п/23; протокол випробувань зразків продукції від 09.12.2022 року №1337; звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»; технічний паспорт БТІ.
За результатами розгляду наданих платником пояснень та додаткових документів, 11 листопада 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Західного МУ ДПС по роботі з ВПП було прийнято рішення № 12032322/05394995 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04 грудня 2023 року № 53 у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи): -».
Сервіси для юристів