ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 червня 2026 року
м. Київ
справа № 320/6823/25
адміністративне провадження № К/990/50256/25
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК ЕНЕРГО» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 15.07.2025 (суддя - Кочанова П.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2025 (головуючий суддя - Кузьменко В.В., судді: Василенко Я.М., Карпушова О.В.) у справі №320/6823/25.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК ЕНЕРГО» (далі - ТОВ «ДТЕК ЕНЕРГО») звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Східне МУ ДПС по роботі з ВПП) від 29.10.2024 №924/32-00-23-26/34225325.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 15.07.2025, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2025, позов задоволено.
Східне МУ ДПС по роботі з ВПП звернулось із касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 15.07.2025, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2025 та прийняти нове рішення, яким в позові відмовити.
Підставою касаційного оскарження Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП вказує пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України та вважає, що судами першої та апеляційної інстанцій неправильно застосовано норми матеріального права, зокрема: підпункту 141.4.2 пункту статті 141 Податкового кодексу України, статей 11, 7, 5 Конвенції, при вирішенні питання в частині неправомірного оподаткування ТОВ «ДТЕК ТРЕЙДІНГ» доходів нерезидента DTEK HOLDINGS LIMITED за ставкою 2% без врахування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах Верховного Суду від 04.07.2024 по справі №160/11095/23, від 19.10.2022 по справі №280/4264/21 та від 20.03.2025 по справі №280/4264/21.
У поданій касаційній скарзі відповідач зазначає, що рішення судів першої та апеляційної суперечить основним принципам і завданням адміністративного судочинства, оскільки такі було прийнято без повного та всебічного з`ясування обставин у справі та врахуванні всіх фактичних обставин, які свідчать про наявність у компанії нерезидента DTEK HOLDINGS LIMITED постійного представництва в Україні, що зобов`язує позивача сплатити податок з доходу, виплаченого на користь нерезидента в розмірі 15%, що передбачено положеннями Конвенції та нормами Податкового кодексу України.
Обставиною, яка вказує, що DTEK HOLDINGS LIMITED має постійне представництво в Україні, є здійснення функцій управління компанією-нерезидентом та контролю компанією-нерезидентом української компанії на території України, що і утворює саме постійне представництво у вигляді постійного місця діяльності іноземної компанії, або ж, відповідно до положень Конвенції - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність підприємства.
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, Східним МУ ДПС по роботі з ВПП проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ДТЕК ЕНЕРГО» з метою дотримання вимог податкового законодавства в частині оподаткування доходів, отриманих нерезидентом, із джерелом їх походження з України, при виплаті процентів на користь DTEK HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2019.
За результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки відповідачем складено акт від 13.08.2024 № 772/32-00-23-21/34225325.
Відповідач перевіркою повноти визначення суми податку з доходу нерезидента за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 встановив позивачу його заниження на загальну суму 2 033 719 грн.
Як встановлено судами, виплата процентів на користь DTEK HOLDINGS LIMITED Кіпр здійснювалась на підставі кредитного договору № 306 від 12.06.2008, який укладено між DTEK HOLDINGS LIMITED, Кіпр, та позивачем.
Відповідно умов даного договору Кредитор зобов`язується надати Позичальнику грошовий кредит шляхом відкриття відновлювальної кредитної лінії для здійснення статутної діяльності Позичальника, в тому числі, але не виключено для поповнення обігових коштів, а Позичальник зобов`язується повернути основну суму боргу в обумовлений строк та своєчасно сплачувати відсотки за кредитом.
Додатково до кредитного договору № 306 від 12.06.2008 року сторони укладали додаткові угоди за яким погоджували зміни до кредитного договору, а саме додаткові угоди № 2 від 22.01.2009 року, № 3 від 10.06.2011 року, № 4 від 05.10.2011, № 5 від 04.05.2012, № 6 від 19.12.2010, № 7 від 06.11.2014, № 8 від 01.08.2016 до кредитного договору № 306 від 12.06.2008.
В акті перевірки відповідачем встановлено, що за період з 01.01.2019 по 31.12.2019, ТОВ «ДТЕК ЕНЕРГО» здійснило виплату доходу нерезидента з джерелом походження з України у вигляді процентів на користь DTEK HOLDINGS LIMITED платіжним дорученням № 727 від 11.12.2019 на суму 647 177,31 дол. США (15 331 114,67 грн.), та сплатило податок з такого доходу за ставкою 2% платіжним дорученням № 230109 від 11.12.2019 на суму 312 879,89 грн. (13 207,70 дол. США).
Внаслідок чого, контролюючий орган дійшов висновку, що платником податку - резидентом України - здійснено виплату доходу на користь нерезидента з джерелом його походження з України без утримання податку з такого доходу за ставкою 15 відсотків, що є порушенням вимог підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України. В своє обґрунтування контролюючий орган зазначив, що платником податків безпідставно застосовано виняток щодо оподаткування, передбачений для доходів, що отримуються нерезидентом через його постійне представництво на території України.
Не погоджуючись з висновками, викладеними в акті перевірки, ТОВ «ДТЕК ЕНЕРГО» 06.10.2024 подало заперечення від 04.10.2024 № б/н на акт перевірки.
За результатом розгляду заперечень платника податків, відповідачем направлено лист від 23.10.2024 року № 4540/6/32-00-23-07, відповідно до якого висновки, викладені в акті перевірки залишені без змін.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.10.2024 № 924/32-00-23-26/34225325 форми «Д» про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 2 033 719 грн.
Сервіси для юристів