ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 травня 2026 року
м. Київ
справа № 320/44272/23
адміністративне провадження № К/990/27649/25
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19.09.2024 (суддя - Панова Г.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27.05.2025 (головуючий суддя - Щавінська Н.В., судді: Бєлова Л.В., Кучма А.Ю.) у справі №320/44272/23.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» (далі - ТОВ «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві) від 07.09.2023 № 0568282302 та № 0568222302.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19.09.2024, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 27.05.2025, позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 07.09.2023 за № 0568282302. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 07.09.2023 за № 0568222302 в частині застосованих штрафних санкцій в сумі 117,40 грн. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Рішення судів в частині задоволення позову мотивовано тим, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено, що нараховані та виплачені позивачем проценти по договору позики від 27.03.2007 з урахуванням трьохстороннього договору про відступлення права вимоги від 02.02.2015 та по договору позики від 20.10.2015 були отримані кінцевим бенефіціаром (фактичним отримувачем доходу) компанією «Softserve Properties Aktiengesellschaft» (Ліхтенштейн), яка не є резидентом Республіки Кіпр, внаслідок чого позивач безпідставно застосовував пільгову ставку. Акт перевірки від 05.07.2023 № 47561/ж5/26-15-23-02-21 не містить доводів та аргументів контролюючого органу, які б вказували на встановлення наявності в діях позивача чіткої мети та вини при здійсненні оподаткування виплачених на користь нерезидента процент них доходів за пониженими ставками, розміри яких були встановлені у Конвенції між Урядом України та Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи. Також судами з`ясовано, що проведення 11.10.2021 оплати позивачем грошового зобов`язання по уточнюючому розрахунку з ПДВ від 09.10.2021 у сумі 1174,00 грн було здійснено в межах визначених законодавством строків, внаслідок чого у відповідача були відсутні підстави для застосування до ТОВ «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» штрафних санкцій у розмірі 117,40 грн.
ГУ ДПС у м. Києві звернулось із касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 19.09.2024, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27.05.2025 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
ГУ ДПС у м. Києві вказує підставою для касаційного оскарження пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України та вважає, що судами першої та апеляційної інстанцій неправильно застосовано норми матеріального права, а саме ст.103, пп. 141.4.1-141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, без врахування висновків Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносин, які наведені у постановах Верховного Суду від 29.07.2021 у справі №826/13255/18, від 22.04.2021 у справі №640/8578/19, від 14.08.2018 у справі №817/1045/17, від 02.05.2023 у справі №820/1212/17.
У доводах касаційної скарги зазначає, по господарським взаємовідносинам ТОВ «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» з компанією-нерезидентом «Lombalia Finance Limited» (Кіпр) позивач безпідставно застосовував пільгову ставку податку на прибуток іноземних юридичних осіб (2% та 5%), замість визначеної ст. 141 Податкового кодексу України ставки в 15%, оскільки нараховані позивачем проценти по договору позики фактично надходили на користь «Softserve Properties Aktiengesellschaft» (Ліхтенштейн). Наголошує, що передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу.
У відзиві на касаційну скаргу ТОВ «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БІЗНЕС ПРОПЕРТІ МЕНЕДЖМЕНТ» за період з 01.01.2017 по 31.12.2022.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 05.07.2023 №47561/Ж5/26-15-23-02-21, в якому відображено висновки про порушення позивачем:
п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, що зумовлене порушенням платником термінів сплати визначених в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок реєстр. № 9296591923 від 09.10.2021 та у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний період грудень 2022 року (реєстр. № 9422836126 від 20.01.2022) сум грошових (податкових) зобов`язань;
пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України при виплаті доходів у вигляді відсотків за договорами позики компанії «Lombalia Finance Limited» (Республіка Кіпр) занижено податок з доходів нерезидентів на загальну суму 3 023 609,00 грн. (в т.ч. за 2017 рік на суму 364 000,00 грн., за 2018 рік 2 659 560,00 грн., за 2019 рік 49,00 грн.
За результатами розгляду поданих позивачем заперечень, листом ГУ ДПС у м.Києві від 31.08.2023 №73288/6/26-15-23-02-08 висновки акта перевірки залишено без змін.
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем складено податкові повідомлення-рішення від 07.09.2023:
№0568282302, згідно з яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 3779511,25 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 3023609,00 грн та за штрафними санкціями - 755902,25 грн;
№0568222302, яким за затримку сплати грошового зобов`язання з ПДВ до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 26219,97 грн.
За результатами адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення залишено без змін.
Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.54 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України передбачено, що під доходом з джерелом походження з України розуміється будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України.
Сервіси для юристів