ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 липня 2026 року
м. Київ
справа №520/18349/23
адміністративне провадження № К/990/36645/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в письмовому провадженні за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04.07.2024 (суддя Рубан В.В.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 13.08.2025 (судді: Жигилій С.П. (головуючий), Перцова Т.С., Спаскін О.А.) у справі №520/18349/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма «Рома» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма «Рома» (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.07.2023 № 0190100411, яким до позивача застосовано штраф у сумі 15 718 704,88 грн.
2. В обґрунтування позовних вимог Товариство вказує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення контролюючим органом прийнято безпідставно. При цьому посилається на введення в Україні воєнного стану, що є форс - мажором і вплинуло на дотримання строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та на приписи пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з якими на період дії карантину штрафні санкції за порушення податкового законодавства не застосовуються.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Справа розглядалась судами неодноразово.
4. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 03.08.2023 позов Товариства задоволено, скасовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 03.07.2023 № 0190100411.
Суд задовольняючи позовні вимоги, аналізуючи пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України дійшов висновку, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Суд першої інстанції зазначив, що позивач несвоєчасно зареєстрував податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН, але на час їх реєстрації діяли положення Постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами) з 19 грудня 2020 року до 30 квітня 2023 року, якими було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій в спірних правовідносинах, а отже у відповідача були відсутні правові підстави для прийняття оскарженого податкового повідомлення -рішення.
5. Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 16.11.2023 рішення суду першої інстанції скасовано в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.07.2023 № 0190100411 в частині застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних № 817 від 31.08.2022, № 824 від 31.08.2022, № 833 від 31.08.2022, № 613 від 08.09.2022, № 942 від 30.09.2022, № 943 від 30.09.2022, № 401 від 06.10.2022, № 587 від 19.10.2022, № 436 від 21.10.2022, № 437 від 22.10.2022, № 471 від 24.10.2022, № 987 від 28.10.2022, № 989 від 31.10.2022, № 1010 від 30.10.2022, № 976 від 15.02.2023, № р/681 від 31.07.2022, № р/к 1073 від 31.12.2022 у розмірі штрафних санкцій 1 216 261,72 грн та в цій частині прийнято постанову, якою відмовлено в задоволенні позовних вимог Товариства. В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.08.2023 у справі № 520/18349/23 залишено без змін.
Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що рішення суду першої інстанції в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 03.07.2023 № 0190100411 на суму 1 216 261,73 грн прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права.
Суд апеляційної інстанції виходив з того, що після 27.05.2022 відсутній механізм, який визначає строки реєстрації податкових накладних, які не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку з мораторієм встановленим Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533-IX.
За нормами Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» платники податків зобов`язані забезпечити реєстрацію податкових накладних до 15.07.2022 включно, саме тих податкових накладних, граничний термін яких припадав на період з 24.02.2022 до 27.05.2022. Тобто, нормами Закону № 2260 платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку з карантином, та на які до 27.05.2022 поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину. Суд апеляційної інстанції вважав, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений підпунктом 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України.
Крім того, суд апеляційної інстанції вказав на те, що Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29 липня 2022 року № 225, набрав чинності 06.09.2022. Це позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, станом на дату реєстрації спірних податкових накладних.
Отже, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності граничний термін реєстрації яких припадає до 06.09.2022, покладає на позивача додатковий надмірний тягар, суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.
Однак після набрання чинності 06.09.2022 Наказу Міністерства Фінансів України № 225 від 29 липня 2022 року, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, позивач мав довести можливість/неможливість виконання ним обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкової накладної, проте не надав суду доказів подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість виконання податкового обов`язку по реєстрації податкових накладних внаслідок воєнних дій, що свідчить про недотримання позивачем вищезазначеного порядку.
Отже, під час реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає після 06.09.2022, вказаний Порядок та перелік документів набрали чинності, а отже повинні бути застосовані до спірних правовідносин.
Таким чином, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що граничний термін реєстрації податкових накладних № 817 від 31 серпня 2022 року, № 824 від 31 серпня 2022 року, № 833 від 31 серпня 2022 року, № 613 від 08 вересня 2022 року, № 942 від 30 вересня 2022 року, № 943 від 30 вересня 2022 року, № 401 від 06 жовтня 2022 року, № 587 від 19 жовтня 2022 року, № 436 від 21 жовтня 2022 року, № 437 від 22 жовтня 2022 року, № 471 від 24 жовтня 2022 року, № 987 від 28 жовтня 2022 року, № 989 від 31 жовтня 2022 року, № 1010 від 30 жовтня 2022 року, № 976 від 15 лютого 2023 року, № р/681 від 31 липня 2022 року, № р/к 1073 від 31 грудня 2022 року припадає після 06 вересня 2022 року, коли діяв Порядок № 225, позивач мав можливість подати не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність можливості своєчасної реєстрації вказаних податкових накладних разом з вичерпним переліком документів.
Щодо застосування штрафних санкцій відповідно до пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими передбачено суттєво нижчі розміри штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, суд апеляційної інстанції зазначив, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення 03.07.2023 вже набули чинності зміни, внесені Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ до Податкового кодексу України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Сервіси для юристів