ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 березня 2026 року
м. Київ
справа № 320/49198/24
касаційні провадження № К/990/52247/25
№ К/990/3028/26
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційні скарги Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України
на рішення Київського окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року (головуючий суддя - Щавінський В.Р.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 листопада 2025 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Оксененко О.М.; судді - Ганечко О.М., Кузьменко В.В.)
у справі № 320/49198/24
за позовом Приватного акціонерного товариства «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ»
до Державної податкової служби України,
Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
про визнання протиправними та скасування рішень,-
В С Т А Н О В И В:
У жовтні 2024 року Приватне акціонерне товариство «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» (далі - ПрАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ»; позивач; платник; товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України; відповідач-1) та Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Східне МУ ДПС по роботі з ВПП; відповідач-2), в якому просило: визнати протиправною бездіяльність ДПС України щодо нескасування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), визначених в податковому повідомленні-рішенні від 05 липня 2024 року № 697/32-00-23-26/00178353; визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1 від 19 вересня 2024 року № 28305/6/99-00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24 вересня 2024 року № 865/32-00-23-26/00178353.
Київський окружний адміністративний суд рішенням від 09 червня 2025 року адміністративний позов задовольнив.
Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 10 листопада 2025 року рішення суду першої залишив без змін.
Східне МУ ДПС по роботі з ВПП та ДПС України звернулися до суду касаційної інстанції з касаційними скаргами, в яких просять скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 09 червня 2025 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 листопада 2025 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.
Мотивуючи свої вимоги, відповідачі посилаються на неправильне застосування судами норм матеріального права, в саме - підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України), статей 5, 7, 11 Конвенції між урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (далі - Конвенція-1), статей 5, 7, 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (далі - Конвенція-2), статей 5, 7, 10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі - Конвенція-3) при вирішенні питання в частині неправомірного оподаткування ПрАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» доходів нерезидентів DTEK INVESTMENT LIMITED за ставкою 0 %, DTEK HOLDINGS LIMITED за ставкою 2 % та DTEK Energy B.V. за ставкою 0 %, без урахування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 04 липня 2024 року у справі № 160/11095/23 та від 20 березня 2025 року у справі № 280/4264/21, взаємовідносини в яких є подібними до тих, що розглядалися в цій справі, щодо встановлення у компаній-нерезидентів ознак наявності постійного представництва в Україні, що зобов`язує українську компанію, яка здійсню виплати на користь таких нерезидентів, утримати податок в розмірі 15 % відповідно до положень національного та міжнародного законодавства.
Верховний Суд ухвалою від 12 січня 2026 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Східного МУ ДПС по роботі з ВПП, а ухвалою від 16 лютого 2026 року - за касаційною скаргою ДПС України.
Відзивів на касаційні скарги від позивача не надійшло, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішень судів попередніх інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційних скарг, перевіряючи дотримання судами попередніх інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційні скарги підлягають частковому задоволенню з огляду на таке.
Судами з`ясовано, що відповідачем-2 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПрАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» з метою дотримання вимог податкового законодавства в частині оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України, при виплаті процентів на користь нерезидентів DTEK INVESTMENTS LIMITED, Великобританія, DTEK HOLDINGS LIMITED, Кіпр, при виплаті дивідендів на користь нерезидента DTEK Energy B.V., Нідерланди, за період діяльності з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року, за наслідками якої складено акт від 03 червня 2024 року № 570/32-00-23-21/00178353.
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України у зв`язку із заниженням податку з доходу нерезидентів із джерелом походження з України за період 2017 - 2019 роки на загальну суму 290936575,00 грн при виплаті процентів на користь нерезидентів DTEK INVESTMENTS LIMITED (Великобританія) та DTEK HOLDINGS LIMITED (Кіпр), а також дивідендів на користь нерезидента DTEK Energy B.V. (Нідерланди) з огляду на безпідставне застосування пільгових ставок (0 % та 2 %), передбачених міжнародними конвенціями, замість базової ставки 15 %.
Обґрунтовуючи свою позицію, контролюючий орган зазначав, що вищезгадані нерезиденти мають на території України постійне представництво, що згідно з умовами міжнародних конвенцій виключає можливість застосування пільгових ставок оподаткування. Зокрема, відповідач-2 стверджував, що нерезиденти мають постійне місце діяльності (функції управління) за адресою в Києві (вул. Сім`ї Хохлових, 8), через яке здійснюють діяльність у значних обсягах, а також вказував, що від імені нерезидентів в Україні діють особи (директори-громадяни України), які мають повноваження укладати контракти та керувати справами. Також Східне МУ ДПС по роботі з ВПП наголошувало на входженні українських громадян до складу Наглядової ради DTEK HOLDINGS LIMITED, що, на його переконання, свідчить про здійснення функцій управління на території України, а щодо DTEK Energy B.V. посилалося на примітки до консолідованої звітності, де адресою головного офісу зазначено адресу в Києві.
Сервіси для юристів