ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 грудня 2025 року
м. Київ
справа № 560/21171/23
адміністративне провадження № К/990/38788/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Олендера І.Я.,
розглянув як суд касаційної інстанції у порядку письмового провадження справу №560/21171/23 за позовом Комунального підприємства "Славутське житлово-комунальне об`єднання" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.03.2025 (головуючий суддя Гнап Д.Д.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04.06.2025 (головуючий суддя Сторчак В.Ю., судді: Матохнюк Д.Б., Граб Л.С.)
УСТАНОВИВ:
Комунальне підприємство "Славутське житлово-комунальне об`єднання" звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, яким до позивача застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами нового розгляду, рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.03.2025, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04.06.2025, позов задоволено частково.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Головне управління ДПС у Хмельницькій області звернулося з касаційною скаргою на касаційне оскарження до Верховного Суду.
Ухвалою Верховного Суду від 10.10.2025 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу на рішення судів першої та апеляційної інстанцій у справі №560/21171/23.
Ухвалою від 01.12.2025 касаційний розгляд справи призначено у порядку письмового провадження на 02.12.2025.
Верховний Суд у справі, що розглядається, з`ясував наступне.
Комунальне підприємство "Славутське житлово-комунальне об`єднання" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.08.2023 №0096810407, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 6' 213' 390,52грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що несвоєчасність реєстрації тих самих податкових накладних вже була предметом податкової перевірки, а податкове повідомлення-рішення за її наслідком було скасовано у судовому порядку, тоді як повторне проведення перевірки з тих самих питань не допускається. Також звернув увагу суду на те, що у спірний період положення законодавства та судова практика не встановлювали відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), що свідчить про відсутність у діях або бездіяльності позивача будь-яких ознак вини. Податковий орган не дотримався строків давності при визначенні періоду, за який застосовано штраф, оскільки від граничного строку реєстрації спірних податкових накладних до дати проведення перевірки сплинуло більш ніж 1095 днів. Вважає, що у результаті внесення змін до податкового законодавства з метою захисту платників податків на час пандемії виникла колізія щодо різної відповідальності платників за аналогічні порушення, вчиненій в той самий час, але які були виявлені в різний час; на думку позивача, залежність розміру штрафу лише від дати виявлення та проведення перевірки, за умови ідентичності складу правопорушення та періодів вчинення, ставить його у нерівне становище з іншими платниками податків, які сплатили суттєво менший штраф.
Суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, задовольнив позов частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 15.08.2023 №0096810407 в частині застосування штрафу у розмірі 1' 253' 922,72грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено. В частині задоволення позовних вимог суди врахували висновки Верховного Суду, викладені у постанові, якою справу передано на новий розгляд, а також обставину, на яку додатково вказав Верховний Суд щодо існування мораторію на застосування штрафних санкцій з 1 березня 2020 року, з огляду на що, податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафу в період мораторію у розмірі 1' 253' 922,72грн визнано протиправним. Судами зазначено, що помилки податкового органу полягають у застосуванні штрафних санкцій у період мораторію, на розрахунок яких також вплинула кількість днів порушення. Відповідно до умовного розрахунку податкового органу, наданого на вимогу суду та перевіреного судом, розмір штрафу у відсотковому відношенні складає різне значення ( від 10 до 50 % залежно від кількості днів порушення).
Відповідач з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій в частині задоволення позову не погодився, звернувся з касаційною скаргою, у якій просить рішення судів попередніх інстанцій скасувати. В обґрунтування вимог касаційної скарги Головне управління ДПС у Хмельницькій області зазначає, що рішення судів у справі №560/21171/23, в порушення ст.ст. 2, 9, 90, 242 КАС України не ґрунтуються на всебічному, повному і об`єктивному розгляді в судовому процесі всіх обставин справи, а тому висновки, викладені в оскаржуваних судових рішеннях є помилковими та такими, що прийняті з неправильним застосуванням норм матеріального права та порушенням норм процесуального права. Як вважає відповідач, на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 15.08.2023 пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби не застосовується з 27.05.2022 і на весь період дії воєнного стану. На переконання відповідача, оскільки, у відповідності до пп. 69.2, п. 52-1 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте 15.08.2023 (після закінчення встановлених обмежень, а саме, з 27.05.2022), то застосування ГУ ДПС у Хмельницькій області до КП "Славутське ЖКО» штрафних санкцій на підставі п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України є правомірним.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, Головне управління ДПС у Хмельницькій області провело камеральну перевірку КП "Славутське ЖКО" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних за період липень, жовтень, листопад, грудень 2018 року; січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2019 року; січень 2020 року.
За результатами перевірки складено акт від 12.07.2023 № 8265/22-01-04-07/34432514, в якому встановлено порушення КП "Славутське ЖКО" пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків реєстрації:
податкова накладна № 78, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 29.07.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 1079 днів;
податкова накладна № 106, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 28.07.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 986 днів;
податкова накладна № 107, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 18.11.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 1069 днів;
податкова накладна № 111, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 30.11.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 1050 днів;
податкова накладна № 112, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 01.12.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 1051 днів;
податкова накладна № 108, дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної - 18.11.2021, з порушенням граничного терміну реєстрації податкової накладної - 1007 днів;
Сервіси для юристів