ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 липня 2026 року
м. Київ
справа №580/7124/24
адміністративне провадження № К/990/18659/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Васильєвої І.А.,
суддів: Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області
на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2025 (судді: Кобаль М.І., Бужак Н.П., Черпак Ю.К.)
у справі №580/7124/24
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Любава Сіті»
до Головного управління ДПС у Черкаській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
В липні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Любава Сіті» (далі- позивач, ТОВ «Любава Сіті») звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (далі- відповідач, ГУ ДПС у Черкаській області) в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.06.2024 №9173/23-00-23-04, яким позивачеві визначено до сплати суму податку на прибуток іноземних юридичних осіб (код платежу 11020500) на загальну суму 2 767 702,5 грн.
Обґрунтовуючи позов, товариство посилалось на неправомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, внаслідок підтвердження позивачем правомірності застосування зменшеної ставки податку в розмірі 2 % на виконання вимог статті 103 ПК України враховуючи вимоги статті 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012, за рахунок здійснення ТОВ «Любава Сіті» виплат доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України у вигляді процентів за користування позикою від компанії NESKI VENTURES LIMITED (Республіка Кіпр), отриманій згідно укладеного між ними договору позики від 09.03.2011 року № 0903 (т. 1 а.с. 1-42).
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2024 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю (т. 2 а.с. 228-232).
Мотивуючи висновок, суд першої інстанції погодився з висновком контролюючого органу, що зменшена ставка оподаткування доходів нерезидента, що отримує такий процентний дохід не повинна застосовуватись, оскільки, NESKI VENTURES LIMITED не є їх фактичним власником, а фінансові операції свідчать про транзит отриманих NESKI VENTURES LIMITED процентів від українських підприємств головній материнській компаніїVENTURES LINITED (Британські Віргінські острови), яка і є фактичним отримувачем цього доходу.
Отже процентний дохід, сплачений ТОВ «Любава Сіті» на користь NESKI VENTURES LIMITED підлягає оподаткуванню по ставці 15%, що визначена підпунктом 141.4.2 статті 141 ПК України та сплачується за рахунок таких доходів, що свідчить про обґрунтованість висновку контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме: п.103.2 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, що свідчить про відсутність підстав для визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
При цьому суд першої інстанції погодився з висновком контролюючого органу, зафіксованими актом перевірки, що компанія NESKI VENTURES LIMITED визнається «технічною», адже у діяльності компанії відсутні ознаки окремої частини бізнесу, платежі мають транзитний характер, діяльність компанії не пов`язана з фінансовими та іншими ризиками, які характерні для підприємницької діяльності, компанія не розпоряджається отриманим доходом, а співробітники здійснюють функцію контролю і управління компанією на рівні та в інтересах Групи, а не на рівні та в інтересах NESKI VENTURES LIMITED.
За наслідками апеляційного перегляду постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.03.2025 задоволено апеляційну скаргу товариства та прийнято нове рішення про задоволення позову, шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 27.06.2024 №9173/23-00-23-04, яким позивачеві визначено до сплати суму податку на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 2 767 702,5 грн (т. 3 а.с. 141-154).
Мотивуючи своє рішення, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши первинні документи, дійшов висновку, що ТОВ «Любава Сіті» має право на зменшену ставку оподаткування доходів нерезидента, оскільки NESKI VENTURES LIMITED дійсно є бенефіціарним (фактичним) власником доходу у розумінні пунктів 103.2 та 103.3 ст. 103 ПК України, а також вимог Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012.
Таких висновків суд апеляційної інстанції дійшов з огляду на те, що позивачем виконано одночасно обов`язкові вимоги, передбачені нормами чинного законодавства, а саме надано довідку, яка підтверджує, що нерезидент NESKI VENTURES LIMITED є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та також документально підтверджено, що нерезидент (NESKI VENTURES LIMITED) є бенефіціарним власником доходу.
При цьому за висновком суду, станом на 31.12.2017 року фінансова звітність компанії NESKI VENTURES LIMITED за 2017 рік (т.2 а.с.43-106), а саме баланс, свідчить про відсутність у компанії будь-яких зобов`язань, у тому числі дзеркальних за позиками / кредитами перед іншими особами. Окрім того, відповідно до наданого звіту і даними балансу, у компанії NESKI VENTURES LIMITED наявні грошові кошти для надання кредитів іншим компаніям, зокрема, станом на 31.12.2017 року, у компанії наявні активи у вигляді виданих позик пов`язаним особам: довгострокових у сумі 58 799 689,00 дол. США, та короткострокові в сумі 57 993 283,00 дол. США. Також, компанією NESKI VENTURES LIMITED, станом на 31.12.2017 року, збільшено власний капітал до розміру 116 732 505 дол. США, порівняно із 77 725 159 дол. США у 2016 році, що в сукупності доводить безпідставність висновків за результатами перевірки в частині технічності компанії нерезидента (т. 3 а.с. 141-154).
Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції, відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, яку просив задовольнити, скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову.
Скаржником вказано підставами касаційного оскарження пункти 1, 4 частини 4 статті 328, пункт 1 частини 2 статті 353 КАС України, з посиланням на те, що суд апеляційної інстанції при винесенні постанови від 25.03.2025 не врахував висновки щодо застосування пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах, викладені у постановах Верховного Суду від 02.04.2024 у справі №826/6241/17, від 05.12.2023 у справі №804/3765/16, від 14.08.2018 у справі №817/1045/17, від 22.04.2021 у справі №640/8578/19 та не дослідив належним чином зібрані у справі докази, чим порушив норми процесуального права (статті 90, 242 КАС України).
Більш детальніше скаржник зазначив, що суд апеляційної інстанції не врахував висновки у визначених ним постановах Верховного Суду в контексті ознак, які можуть вказувати на те, що: 1) особа-нерезидент не є кінцевим власником доходу у вигляді процентів (постанова від 22.04.2021 у справі №640/8578/19); 2) у постанові від 14.08.2018 року у справі №817/1045/17, згідно якої, передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу; 3) в постанові від 05.12.2023 року у справі № 804/3765/16, згідно якого фактичний отримувач доходу не має тлумачитись у вузькому, технічному сенсі, а його значення слід визначити відповідно до мети, завдань міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, таких як «уникнення від сплати податків», з урахуванням таких основних принципів, як «запобігання зловживання положеннями договору»; 4) в постанові від 22.04.2021 року у справі №640/8578/19, що відсутність фактичного самостійного здійснення господарської діяльності особою нерезидентом, яка зареєстрована в Державі, з якою Україною укладений договір про уникнення подвійного оподаткування, на відповідній території.
За доводами скаржника, за результатами перевірки і судами попередніх інстанцій встановлено на підставі банківських виписок, що кошти перераховувалися пов`язаній стороні - компанії ALARAC VENTURES LINITED (Британські Віргінські острови) «в погашення кредиторської заборгованості пов`язаній стороні під спільним контролем, шляхом випуску однієї звичайної акції номінальною вартістю 1,18 доларів США із премією 184 028 343 доларів США».
Сервіси для юристів