ПОСТАНОВА
Іменем України
13 лютого 2020 року
м. Київ
справа №816/2897/15
адміністративне провадження №К/9901/5779/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Юрченко В.П.,
суддів: Бившевої Л.І., Білоуса О.В., Блажівської Н.Є., Васильєвої І.А., Гончарової І.А., Гімона М.М., Гусака М.Б., Желтобрюх І.Л., Олендера І.Я., Пасічник С.С., Усенко Є.А., Шипуліної Т.М., Ханової Р.Ф., Хохуляка В.В.,
розглянула в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27.08.2015 (суддя - Удовіченко С.О.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015 (колегія у складі суддів: Ральченка І.М., Бершова Г.Є., Катунова В.) у справі №816/2897/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ''Бест Автосвіт'' до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
У С Т А Н О В И В:
Короткий зміст позовних вимог
Товариство з обмеженою відповідальністю ''Бест Автосвіт'' (далі - позивач, Товариство) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій від 13.07.2015 №000385 у розмірі 2' 829' 400,00 грн за здійснення оптової торгівлі спиртом без ліцензії.
На обґрунтування позовних вимог зазначено, що Товариство не здійснювало торгівлю спиртом, а придбаний у Державного підприємства "Івашківський спиртзавод" спиртовмісткий продукт ''компонент моторного палива альтернативного, марки Б'' (далі - КМПА), згідно з ТУ У 24.6-30219014-009:2207 є антиденаторним засобом і використовується для виробництва біопалив, палив моторних сумішевих для двигунів внутрішнього згорання, в тому числі біодизелю, а також як добавка до бензинів автомобільних, відповідає коду УКТЗЕД 3811 19 00 00, не є підакцизним товаром, тому його подальша реалізація не потребує отримання ліцензії на торгівлю спиртом відповідно до вимог Закону України ''Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів'' від 19.12.1995 №481-95/ВР (далі - Закон №481-95/ВР).
ДП "Івашківський спиртзавод" здійснює виробництво КМПА за технологією, передбаченою технічними умовами "компонент моторного палива альтернативний (КМПА)" із змінами №1-9 ТУ У 24.6-30219014-009-2007, який використовується як антидетонаційна домішка до автомобільних бензинів на нафтовій основі та як окремий компонент у сумішевих бензинах, та за призначенням не входить до товарних позицій УКТ ЗЕД 2207 чи 2208, навіть за наявності у його складі частки спирту.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
Суди попередніх інстанцій встановили, що позивачем укладено з ПП ''Біонік'' договори від 18.05.2015 №18052015 та №180515 про поставку компонента моторного палива альтернативного на внутрішній ринок (виробництва ДП ''Івашківський спиртзавод''), які фактично виконані, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами.
Головним управлінням ДФС у Полтавській області 26-29.05.2015 проведено фактичну перевірку Товариства, за результатами якої складено акт від 29.05.2015 №132/16/31/21/38561179, в якому зроблено висновок про порушення позивачем вимог статей 1, 14, 15 Закону України ''Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів''.
Згідно з висновком контролюючого органу суть порушення полягає в реалізації Товариством без отримання ліцензії компоненту моторного палива альтернативного, марки Б, який містить етиловий спирт як основний компонент (об`ємна частка етилового спирту 98,6%).
Відповідно до посвідчень про якість продукт ''компонент моторного палива альтернативного'' згідно з УКТ ЗЕД класифікується за товарною позицією 2207 ''спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об% або більше, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації'', відтак його реалізація можлива лише при наявності ліцензії.
На підставі акта перевірки ДФС України прийнято рішення від 13.07.2015 №00385 про застосування до Товариства фінансових санкцій (штрафу) у розмірі 2' 829' 400,00 грн, встановлених абзацом п`ятим частини другої статті 17 Закону України ''Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів'' за здійснення оптової торгівлі спиртом без наявності ліцензії.
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.08.2015, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 28.10.2015, позов задоволено: визнано протиправним та скасовано рішення ДФС України про застосування фінансових санкцій від 13.07.2015 №000385.
Задовольняючи позовні вимоги, суди першої та апеляційної інстанцій, виходили з того, що згідно з ТУ У 24.6-30219014-009:2007 компонент палива моторного альтернативного - це антидетонаторний засіб, який призначений для виробництва біопалив моторних альтернативних для двигунів внутрішнього згорання (в тому числі біодизелю), біокомпоненту моторного палива (відповідно до Закону України "Про альтернативні види палива"), а також як добавка до бензинів автомобільних. Застосувавши пояснення УКТЗЕД до товарної позиції 3811 "Антидетонатори, антиоксиданти, інгібітори смолоутворення, загусники, антикорозійні препарати та інші готові присадки, добавки для нафтопродуктів (включаючи бензин) або для інших рідин, які використовують з тією самою метою, що нафтопродукти" суди дійшли висновку, що компонент палива моторного альтернативного відповідає характеристикам товарної позиції 3811 і не може вважатись "спиртом етиловим та іншим спиртовим дистилятом, одержаним шляхом перегонки, денатурованим", бо призначений для використання в інших, конкретно визначених цілях.
При цьому суди зазначили, що відповідно до технологічного процесу виготовлений з меляси бурякової спирт етиловий відразу зневоджується, тобто виготовляється біоетанол, після чого в нього добавляється денатуруюча добавка - бензин. Після денатурації бензином даний розчин вже не є спиртом етиловим неденатурованим. Біоетанол призначено для виготовлення палива моторного сумішевого, добавок до палива на основі біоетанолу біокомпонентів моторного палива, отриманих синтезом із застосуванням біоетанолу або змішуванням біоетанолу з органічними сполуками та паливом, одержаним з вуглеводневої сировини, в яких вміст біоетанолу відповідає вимогам нормативних документів та які належать до біопалива.
Суд відхилив доводи відповідача, що КПМА відноситься до товарної позиції 2207, вказавши, що група 22, яка об`єднує алкогольні і безалкогольні напої та оцет, входить до розділу ІV "Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники" УКТ ЗЕД. Відтак, товар кожної товарної позиції цієї групи повинен відповідати за своїми характеристиками її назві, а визначальним для включення товару до будь-якої товарної позиції цієї групи є його належність до готових харчових продуктів, алкогольних та безалкогольних напоїв або оцту. Контролюючий орган, однак, взяв до уваги лише опис товару, наведений в товарній позиції 2207, без врахування інших товарних позиції УКТЗЕД, і без належного обґрунтування надання переваги саме цій позиції, що, за висновком суду, не відповідає пункту 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, відповідно до якого у разі, коли класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини і товар можна віднести до двох чи більше товарних позицій, то перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
Відповідач зазначає, що з урахуванням результатів досліджень проб (зразків) продукту ''компонент моторного палива альтернативного (КМПА)'', що виробляється за ТУ У 24.6-30219014-009:2007, проведених у Спеціалізованій лабораторії з питань експертизи та досліджень Міндоходів (від 19.12.2014 №7378/94-94-58-02), для даного продукту марок А, Б, В, Г нормуються такі показники: зовнішній вигляд (прозора безбарвна або світло-жовта рідина), густина 791 кг/м куб., масова концентрація сухого залишку не більше 50 мг/дм куб, об`ємна частка води більше 0,2 об%, вміст етилового спирту для марки Б - 97,8 об%, вміст денатуруючих добавок: етилацетат - не менше 0,5%, або циклогексан для марки Б - від 0,05% до 0,5%, або гас освітлювальний - не менше 1,0% або сивушне масло - не менше 10,0 г/дм куб, вміст бензину - не менше 1 об%, вміст ефіру метил-трет-бутилового (МТБЕ) - 0,1%-0,55%.
При цьому в посвідченнях про якість на КМПА зазначено лише одну денатуруючу добавку та відсутність барвника, що суперечить вимогам Порядку щодо денатурації етилового спирту, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 №1266.
Крім того, згідно з національним стандартом України ДСТУ 7166:2010 біоетанол - це спирт етиловий зневоднений, виготовлений з біомаси або зі спирту етилового-сирцю для використання як біопалива. Біоетанол призначено для виготовлення палива моторного сумішевого, добавок до палива на основі біоетанолу біокомпонентів моторного палива, отриманих синтезом із застосуванням біоетанолу або змішуванням біоетанолу з органічними сполуками та паливом, одержаним з вуглеводневої сировини, в яких вміст біоетанолу відповідає вимогам нормативних документів та які належать до біопалива.
З урахуванням показників об`ємної частки етилового спирту в продукті КМПА - 98,69% (згідно посвідчень про якість) цей продукт розглядається як суміш на основі неденатурованого етилового спирту.
Сервіси для юристів