Ухвала КАС ВП від 24.03.2019 року у справі №821/1081/18

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2020 року

м. Київ

справа № 821/1081/18

провадження № К/9901/7542/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Смоковича М. І.,

суддів: Данилевич Н. А., Шевцової Н. В.

розглянув у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування наказу в частині, провадження у якій відкрито

за касаційною скаргою Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2018 року (суддя Морська Г.М.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 13 лютого 2019 року (судді Яковлєв О.В., Градовський Ю.М., Крусян А.В.),

Суть спору та встановлені фактичні обставини справи.

1. У червні 2018 року ОСОБА_1 звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - ГУ ДФС), у якому просив визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДФС від 11 травня 2018 року № 158-о «Про притягнення до дисциплінарної відповідальності», в частині оголошення ОСОБА_1 догани.

2. З цього приводу суди попередніх інстанцій встановили, що наказом відповідача від 27.05.2016 № 238 «Про дисциплінарну комісію» утворено Дисциплінарну комісію з розгляду дисциплінарних справ ГУ ДФС (далі - Дисциплінарна комісія), затверджено її склад та положення.

3. Наказом від 23.04.2018 № 444 відповідач затвердив новий склад комісії. Наказом начальника ГУ ДФС від 24.04.2018 № 134-о перед Дисциплінарною комісією ініційовано дисциплінарне провадження щодо начальника відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб Головного управління ДФС у Херсонській області ОСОБА_1 .

4. Підставою цього наказу зазначено доповідну записку першого заступника начальника ГУ ДФС Філіппової І.С. від 23.01.2018 № 37/21-22-13-05.

5. 07.05.2018 Дисциплінарна комісія склала Висновок за наслідками розгляду дисциплінарної справи стосовно працівників управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Херсонській області: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та ОСОБА_3 за фактом неналежного виконання посадових обов`язків.

6. Під час дисциплінарного провадження встановлено такі обставини.

7. Відповідно до наказу ДФС України від 10.04.2017 № 253 «Про проведення перевірки» листом ДФС України від 20.06.2017 № 16064/7/99-99-13-04-02-17 до ГУ ДФС доведено для відпрацювання ТОВ «Агро-Бізнес 2», яке не перерахувало до бюджету у повному обсязі сум податку на доходи фізичних осіб, утриманих при нарахуванні та виплаті дивідендів.

8. ТОВ «Агро-Бізнес 2» у відповідь на запит ГУ ДФС повідомило, що при заповненні податкового розрахунку сум доходу та утриманого з них податку допущено помилку. Зазначений лист направлено на відпрацювання начальнику відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_1., який, відповідно до п. 1.2.1 та 1.2.3 Положення про відділ повинен був організувати документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агро-Бізнес 2» та контролювати її проведення.

9. Наказом ГУ ДФС від 09.10.2017 № 871 на документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агро-Бізнес 2» направлено старшого державного ревізора-інспектора відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_2. та старшого державного ревізора - інспектора відділу контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_3.

10. Начальник відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_1. не забезпечив підготовки наказу про відрядження направлених на проведення виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2» працівників.

11. Встановлено також, що в порушення вимог наказу ДФС України від 01.06.2016 № 396 начальник відділу контрольно - перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_1. не завізував першого примірника акта позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2» від 23.10.2017 № 38/21-22- 13-07.

12. Відповідно до висновків акта документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2» від 23.10.2017 № 38/21-22-13-07 встановлено порушення пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, яке передбачає застосування штрафної санкції у розмірі 510 гривень. Проте начальник відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС ОСОБА_1. включив до інформації, наданої у листі від 24.10.2017 № 5229/8/21-22-13-01-12 Департаменту внутрішнього аудиту та Департаменту податків і зборів з фізичних осіб ДФС України, суму донарахувань 800 тис.грн., що суперечить висновкам зазначеного акта та свідчить про надання недостовірної інформації про результати проведення документальних позапланових перевірок з питання повноти та своєчасності нарахування та перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету з дивідендів, нарахованих у 2014 році, відповідно до наказу ДФС України від 10.04.2017 №253 «Про проведення перевірки» та листа ДФС України від 20.06.2017 № 16064/7/99-99-13-04-02-17.

13. З огляду на викладене Дисциплінарна комісія дійшла висновку, що при організації документальної виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2», ОСОБА_1 як керівник допустив неналежне виконання процедур, а саме: «п. 1.2.1 «здійснення керівництва діяльністю та організація роботи структурного підрозділу ГУ відповідно до Регламенту ГУ та положення про структурний підрозділ», 1.2.3 «організація, забезпечення контролю в межах компетенції виконання структурним підрозділом ... доручень керівництва ГУ (визначених наказами і розпорядженнями ГУ) ...», 1.2.15 «підготовка і подання керівництву ГУ інформаційних та аналітичних матеріалів відповідно до компетенції структурного підрозділу» та 1.2.23.1 «забезпечення додержання працівниками структурного підрозділу виконавської дисципліни» Положення про відділ контрольно- перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС, що виразилося у незабезпеченні належної організації документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2» та контролю за її якістю».

14. Суди попередніх інстанцій констатували, що висновок про неналежне виконання позивачем своїх посадових обов`язків основується на аналізі забезпечення ним контролю за проведенням документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2», а саме: відсутності проекту наказу про відрядження ревізорів ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , відсутністю візи позивача на акті перевірки ТОВ «Агро-Бізнес 2» та надання неправильної інформації Департаменту внутрішнього аудиту та Департаменту податків і зборів з фізичних осіб ДФС України за результатами цієї перевірки.

Рішення судів першої та апеляційної інстанцій.

15. Херсонський окружний адміністративний суд рішенням від 15 серпня 2018 року позов задовольнив.

15.1. Визнав протиправним та скасував наказ ГУ ДФС від 11.05.2018 № 158-о «Про притягнення до дисциплінарної відповідальності» в частині притягнення ОСОБА_1 до дисциплінарної відповідальності.