Оскарження адмінштрафу за наслідками податкової перевірки

Доволі часто податкові органи після проведення перевірки субʼєкта господарювання складають на його керівника чи головного бухгалтера протокол про порушення порядку ведення податкового обліку (ст. 163-1 КУпАП) та передають цей документ до суду. Як захищатися?

Облік без визначення

Об’єктивною стороною правопорушення передбаченого ст. 163-1 (Порушення порядку ведення податкового обліку, надання аудиторських висновків) КУпАП, є відсутність податкового обліку або порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподанні або несвоєчасному поданні аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Тож при кваліфікації враховується: чи було порушено норми чинного законодавства та чи передбачено посадовими обов’язками таких осіб, ведення податкового обліку (тут досліджуються посадові інструкції).

Цікаво, що сьогодні немає окремого визначення податкового обліку. Термін раніше використовувався у законах «Про оподаткування прибутку підприємств» та «Про податок на додану вартість» які були скасовані після набрання чинності Податковим кодексом.

Натомість, ПК містить лише принципи оподаткування, види та перелік податків. Але надані визначення термінів не дають змоги зробити однозначний висновок проте, що саме є податковим обліком та за що саме посадові особи суб’єктів господарювання мають нести відповідальність відповідно до КУпАП. Тож кожний окремий випадок має розглядатись індивідуально.

Частиною 3 ст. 8 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів. А відповідно до п. 44.1 ПК для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

З наведених норм можна дійти обґрунтованого висновку про те, що керівник суб’єкта господарювання несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну.

Під організацією бухгалтерського обліку мається на увазі самостійне обрання підприємством однієї з форм його організації, що передбачені Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:

1. введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
2. користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
3. ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або підприємством, суб’єктом підприємницької діяльності, самозайнятою особою, що провадять діяльність у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності;
4. самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися, та в бюджетних установах.

Стосовно цілей оподаткування, то платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації.

Фактично, данні щодо визначення об’єктів оподаткування, нарахування та сплати податків, зборів та обов’язкових платежів обліковуються на окремих рахунках бухгалтерського обліку з наступним відображенням у відповідних регістрах бухгалтерського обліку. ПК не містить додаткових спеціальних вимог щодо ведення окремого обліку об’єктів оподаткування, нарахування та сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів.