Дайджест Верховного суду 2026: концепція бенефіціарного власника доходу

Нижче ми коментуємо дайджест Верховного Суду, присвячений питанням міжнародного оподаткування, зокрема ту його секцію, яка стосується концепції бенефіціарного власника для застосування пониженої ставки податку на доходи нерезидентів при виплаті їм пасивних доходів.

Важливість таких дайджестів ми розуміємо так. По-перше, якщо Верховний Суд відбирає з певного питання лише 6 кейсів (з багатьох десятків), ми сприймаємо їх як ті, що погоджені суддями для формування подальшої судової практики.

По-друге, дуже пізнавально простежити акцентуації, тобто порівняти самі рішення з тими хайлайтами на два-три абзаци, у вигляді яких їх презентував Верховний Суд у дайджесті. Це найпростіше пояснювати на прикладах. З декількох кейсів, присвячених цій темі в дайджесті, ми нижче прокоментуємо 5.

Ми розташували їх не в хронологічному порядку (як у дайджесті), а згрупували за типом доходу та за мірою розвитку аргументації. Сподіваємося, що так буде зручніше для сприйняття.

Кейс 1.

Реквізити рішення: 21 березня 2018 року у справі № 803/1005/17. Сторони: «СБЕ Рівне Україна». Тип доходу: відсотки за договором позики за 2017 рік.

На перший погляд, саме рішення побудовано на застарілому, формальному підході:

• позикодавець (Німеччина) надав сертифікат резидентності;
• вимоги податкової служби надати сертифікат бенефіціарного власника не базуються на вимогах закону. Такого папірця просто не існує;
• натомість позикодавець надав лист від себе, що він є бенефіціарним власником.

Профіт. Рішення суду на користь платника податків. При цьому логіка суду дуже проста на тлі дослідження сабстансу і транзитних потоків, які зараз найчастіше є спірним моментом у справах цього типу.

Однак.

Верховний Суд у дайджесті концентрується не на згаданих папірцях, а підсвічує наступний фрагмент із рішення:

«Пільгові ставки не можуть бути застосовані у разі, коли дохід в межах угоди або серії угод з джерелом походження з України виплачується в такий спосіб, що нерезидент, який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь цей дохід або його більшу частину іншому нерезиденту, який не міг би застосовувати податкову пільгу, коли такий дохід виплачувався останньому».