Аграрные расписки: все нюансы налогообложения

Что касается налогообложения поставки и оплаты товара по договору поставки, обеспеченному аграрной распиской, то здесь действуют общие принципы налогообложения таких операций с определением базы налогообложения НДС, исходя из договорной стоимости, определенной в соответствии с положениями п. 188.1 ст. 188 НКУ, без учета дисконтов или других скидок, сообщает agroportal.ua

Однако относительно оборота самых аграрных расписок вопрос не является однозначным. Как мы отмечали ранее, передача прав по аграрной расписке происходит за компенсацию в размере обязательств должника по самой расписке, поэтому никакого влияния на налог на прибыль предприятий такая операция не осуществляет, но вопрос налогообложения таких операций НДС является весьма актуальным.

С целью урегулирования данного вопроса 06.10.2016 г. Государственная фискальная служба выпустила письмо N 32818/7 / 99-99-15-03-02-15 Об особенностях налогообложения НДС операций, связанных с оборотом аграрных расписок. Данный документ дает следующие пояснения относительно налогообложения указанных операций.

Руководствуясь общими положениями Закона, ГФС делает вывод, что аграрная расписка является долговым инструментом и разновидностью долговой расписки, а потому, ссылаясь на положение ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 года N 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», определяет расписку валютной ценностью, к которым относятся, в том числе, долговые расписки, выраженные в валюте Украины.

Читайте статью: Аграрная расписка как инструмент залога урожая будущих лет?

Пунктом 189.7 статьи 189 НКУ определено, что в случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров, являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 185 НКУ, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов (читай — аграрной расписки), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статьи 188 НКУ, без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя (читай — аграрной расписки). То есть к операциям по поставке товаров, обеспеченных аграрной распиской, как и говорилось выше, применяются общие правила налогообложения.

При этом на номинал векселя (читай — аграрной расписки) налоговые обязательства не начисляются (пункт 189.8 статьи 189 НКУ). Таким образом операции по уступке прав кредитора по аграрной расписке осуществляются без учета НДС.

К тому же в соответствии с положениями подпункта 196.1.4 пункта 196.1 статьи 196 НКУ операции по обороту валютных ценностей, в т.ч. аграрных расписок, не являются объектом налогообложения НДС. Итак, операции по обороту (выдаче, передаче, уступке, возвращению с отметкой об исполнении и т.д.) аграрных расписок не являются объектом налогообложения НДС.

Однако и в такой, казалось бы, однозначной позиции есть исключения.

Так, в письме ГФС объясняет, что согласно пункту 198.5 статьи 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 НКУ), и место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;