В поисках выхода: как добиваться разблокировки НДС-накладных?

Уже два месяца, с 1 июля, в Украине работает система блокировки НДС-накладных. И хотя у бизнеса было достаточно времени, чтобы подготовиться к очередной «проверке» со стороны фискальных органов, приостановка накладных все равно стала для многих предпринимателей шоком.

Вспомните новость: Остановка накладных НДС: К чему готовиться бизнесу и кого будут блокировать

По данным Государственной фискальной службы (ГФС), по состоянию на 1 августа было зарегистрировано 19,6 млн накладных на сумму порядка 105 млрд грн. Из них приостановлено около 162 000 накладных на сумму 2,5 млрд грн. Несложно подсчитать, что в общей массе НДС блокируется порядка 1% накладных. С одной стороны, это немного. С другой – этот факт вряд ли успокаивает тех налогоплательщиков, которые теряют деньги и контрагентов из-за прихотей ГФС. Ведь несмотря на то, что с помощью механизма блокировки налоговики пытаются отлавливать схемщиков и намерены покончить с порочной практикой «воровства» налогового кредита, сами фискалы признают, что система несовершенна. Иными словами, под критерии подозрительных и рисковых попадают совершенно «белые» операции. И поэтому даже добросовестные плательщики будут вынуждены доказывать ГФС, что они занимаются реальным бизнесом, а не «скрутками».

Аналізуйте судовий акт: При зупиненні та відмові у реєстрації податкової накладної фіскальний орган зобов’язаний вказувати у квитанції конкретну причину, а не загальне посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків (Рівненський окружний адмінсуд № 817/1147/17)

Кого это касается? Согласно приказу Министерства финансов №567 от 13 июня 2017 года, налоговая накладная может быть заблокирована в том случае, если она соответствует следующим критериям:

• объем поставки товаров/услуг, отображенных в накладной, в 1,5 раза превышает объем закупки (так называемый критерий «условного склада»);
• в остатках приобретенной продукции свыше 75% позиций, которые относятся к так называемой группе риска (перечень таких товаров по кодам УКТВЭД утверждает ГФС); в этот список, например, попала продукция сельского хозяйства, многие пищевые продукты, полезные ископаемые, товары повседневного спроса;
• отсутствие лицензий, которые подтверждают право налогоплательщика на определенные виды деятельности (производство, импорт, продажу подакцизных товаров).

При этом действие механизма блокировки не распространяется на компании, которые регистрируют НДС-накладные по операциям с неплательщиками НДС, компании с ежемесячным оборотом до 500 000 грн, руководитель которых занимает аналогичную должность не более чем у трех налогоплательщиков, компании, уплатившие за 2016 год налогов более чем на 5 млн грн и компании с налоговой нагрузкой свыше 5%, у которых сумма НДС в накладных, зарегистрированных в текущем месяце, не превышает наибольшую месячную сумму налога за последний год, умноженную на коэффициент 1,3.

Как происходит блокировка? В соответствии с подпунктом 201.16.1 статьи 201 Налогового кодекса Украины, в случае остановки регистрации НДС-накладной/расчета корректировки налогоплательщик в течение дня получает от контролирующего органа электронную квитанцию, которая подтверждает факт блокировки. Эта же информация направляется и контрагенту плательщика.

При этом следует заметить, что бизнес часто жалуется на то, что кабинет налогоплательщика последнее время работает со сбоями, в результате чего уведомления о блокировке приходят с существенной задержкой.

Что делать? У компании, которая столкнулась с блокировкой накладных, есть два пути. Первый – обратиться с запросом в специальную комиссию при ГФС и подтвердить законность сделки. Второй – обжаловать решение комиссии (если оно будет отрицательным) в административном либо судебном порядке.

На обращение в ГФС налогоплательщику отводится 365 дней с момента блокировки накладной. В территориальное подразделение фискальной службы, где компания состоит на учете, необходимо подать:

• квитанцию, в которой содержится уведомление об остановке регистрации;
• детальные пояснения в отношении приостановленной хозяйственной операции;
• исчерпывающий перечень документов, которые подтверждают законность хозяйственной операции.

Вспомните новость: До чего дошел прогресс: в Украине запущена автоматическая система возмещения НДС - Данилюк

В зависимости от критерия, на основании которого произошла блокировка НДС-накладной, документы могут быть следующими:

• переписка с контрагентами;
• договоры, в том числе внешнеэкономические контракты, с приложениями;
• договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, приобретающих продукцию для осуществления хозяйственной операции;
• первичные документы о поставке/приобретении товаров/услуг, хранении и транспортировке, погрузке/разгрузке продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом типовых форм и отраслевой специфики, накладные;
• расчетные документы, банковские выписки с лицевых счетов;
• документы, подтверждающие соответствие продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Как увеличить шансы на положительное решение комиссии при ГФC? Рекомендуется прилагать к пакету документов подробные пояснения по сути каждой операции. Особенно это касается тех случаев, когда у налоговиков возникают подозрения в отношении «пересорта» продукции. Например, если компания занимается выращиванием зерновых и закупает горюче-смазочные материалы, удобрения, посевной материал, а продает пшеницу или ячмень.

Стоит отметить, что представители фискальной службы могут счесть приведенные аргументы и предоставленные документы недостаточными для принятия решения о разблокировке НДС-накладной. Именно эта оговорка дает возможности для манипуляций со стороны сотрудников ГФС и давления на бизнес.

В случае отказа в регистрации накладной у плательщика НДС есть право на административное обжалование. Порядок рассмотрения таких жалоб утвержден постановлением Кабинета министров №485 от 4 июля 2017 года. Подача жалобы возможна в течение 10 календарных дней после получения решения комиссии ГФС об отказе в регистрации накладной.

Административное обжалование. Жалоба не имеет жестко регламентированной формы. В то же время она должна содержать ряд важных пунктов и формулировок, которые значительно увеличат шансы на разблокировку НДС-накладной.

Во-первых, в жалобе необходимо отобразить хронологию и суть событий: подача налоговой накладной на регистрацию, факт блокировки, подача требуемого пакета документов в ГФС, отказ в регистрации накладной.

Во-вторых, налогоплательщику нужно аргументировать, почему он считает решение специальной комиссии необоснованным. В частности, описать суть и специфику деятельности компании, раскрыть механизм сделок, проводимых ею (чтобы было понятно, почему налогоплательщик на «входе» закупил некие материальные ресурсы, а на «выходе» предоставил третьей стороне услуги), а также в деталях изложить суть конкретной хозяйственной операции.

В-третьих, в жалобе должно содержаться пояснение плательщика, почему к нему не могут быть применены критерии, на основании которых осуществлена блокировка НДС-накладной. Фактически речь идет о четком обосновании, почему компания не может быть уличена в «пересорте» и «скрутках». Причем все доводы должны строиться на конкретных примерах и расчетах, по которым будет понятно, что приостановка хозоперации действительно не вписывается в критерии риска, утвержденные Минфином.

В конце жалобы необходимо указать требование об отмене решения комиссии ГФС с отказом в регистрации НДС-накладной и, соответственно, требование о ее регистрации по итогам рассмотрения.

К жалобе следует приложить упомянутый уже перечень документов, который был подан на рассмотрение комиссии. Если компания проходила плановую проверку с положительным исходом, ее результаты не будут лишними. Они помогут подтвердить прозрачность работы налогоплательщика.