ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 грудня 2025 року
м. Київ
справа №440/15330/23
адміністративне провадження № К/990/44906/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Хохуляка В.В.,
за участі секретаря судового засіданні Титенко М.П.,
представника позивача - Метенко Т.І.,
представників відповідача - Куліш І.І., Соколов Д.В., Крутоузов Д.Ю., Корнейчук О.Л.
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 року (головуючий суддя Шевяков І.С.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року (головуючий суддя Подобайло З.Г., Ральченко І.М., Чалий І.С.) у справі №440/15330/23 за позовом Спільного підприємства «Полтавська газонафтова компанія» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Спільне підприємство «Полтавська газонафтова компанія» (надалі також - позивач, СП «Полтавська газонафтова компанія») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі також - відповідач, податковий або контролюючий орган, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 липня 2023 року №1511/Ж10/31-00-23-02, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку, що сплачується при виплаті доходів нерезидентам на 20070000 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 5017500 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що позивач, як добросовісний платник податку діяв відповідно до діючого законодавства, а також ст. 10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, правомірно застосувавши 0% податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України при виплаті дивідендів на користь юридичної особи за законодавством Нідерландів - Компанії «Полтава Гес Бі Ві» ( (Poltava Gas B.V.), частка якого становить 99,87 % статутного капіталу СП «Полтавська газонафтова компанія». Підставою для оподаткування доходів за зниженою ставкою були: сертифікат резидентства Нідерландів Компанії «Poltava Gas B.V.», а також лист управляючого директора А Компанії «Poltava Gas B.V.» від 01.02.2018, яким підтверджено, що останній є фактичним бенефіціарним власником СП «Полтавська газонафтова компанія», та бенефіціарним отримувачем дивідендів.
В подальшому, з інформації, яка стала відомою під час перевірки, а саме, що Компанія «Poltava Gas B.V.» отримані дивіденди перераховувала (передавала) далі на компанію, що є резидентом Великобританії, а саме - JP Kenny Exploration and Production LTD, то при розрахунку суми податку на доходи нерезидента у відповідності до приписів п.п.103.2 ст. 103 ПК України підлягали б застосуванню приписи ст. 10 «Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна», і відповідна ставка податку на доходи нерезидента 5% замість 0%.
Позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним повністю, оскільки прийняте відповідачем без урахування права СП «Полтавська газонафтова компанія» оподатковувати виплачену суму дивідендів за ставкою 5% на підставі статті 103.2 ПК України та зазначеної Конвенції, незважаючи на те, що податковим органом під час перевірки чітко встановлено, що саме резидент Великої Британії, JP Kenny Exploration and Production LTD, є кінцевим отримувачем дивідендів, сплачених СП «Полтавська газонафтова компанія».
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 року адміністративний позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано спірне податкове повідомлення-рішення в частині донарахування податку на прибуток підприємств (основного платежу) у сумі 13 405 973,65 грн та в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3 351 494,00 грн. В решті податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 року скасовано в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині донарахування податку на прибуток підприємств (основного платежу) у сумі 378078,65 грн. В цій частині суд прийняв нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовив. Рішення в частині відмови у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 961795,50 грн скасував. В цій частині прийняв нове судове рішення, яким позов задовольнив. В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10 травня 2024 року залишив без змін.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Спільне підприємство «Полтавська газонафтова компанія» є юридичною особою, зареєстрованою в Україні, має відокремлене майно, самостійний баланс, банківські рахунки. Учасниками компанії є юридична особа за законодавством Нідерландів Компанія Полтава Гес Бі Ві (Poltava Gas B.V), яка володіє 99,87% статутного капіталу компанії та юридична особа за законодавством України Товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство Харківська інвестиційна компанія», яка володіє 0,13 % статутного капіталу компанії.
У 2016 році учасниками СП «Полтавська газонафтова компанія», прийнято рішення про розподіл дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку компанії, на виконання якого здійснено виплату дивідендів.
СП «Полтавська газонафтова компанія» задекларовано в податковій декларації з податку на прибуток підприємств виплату дивідендів з джерелом походження з України нерезиденту Компанія «Poltava Gas B.V.» (резидент Королівства Нідерландів) у загальній сумі 133800000 грн у тому числі: за 2017 рік - 109800000 грн, 1 кв.2018 - 24000000 грн. Податкові декларації з додатками ПН подані 05 травня 2017 року, 26 лютого 2018 року, 06 червня 2018 року, 03 травня 2018 року за звітні періоди: 1й кв-л 2017, 2017, 1й кв-л 2018. Сума доходу оподаткована згідно ст. 10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно за ставкою 0%.
Підставою для оподаткування доходів за зниженою ставкою були: сертифікат резидентства Нідерландів Компанії «Poltava Gas B.V.», а також лист управляючого директора А Компанії «Poltava Gas B.V.» від 01 лютого 2018 року, яким підтверджено, що останній є фактичним бенефіціарним власником СП «Полтавська газонафтова компанія», та бенефіціарним отримувачем дивідендів.
За ініціативою податкового органу, у зв`язку з отриманням інформації від іноземного державного органу Королівства Нідерландів, видано наказ від 23 травня 2023 року про проведення документальної позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України нерезиденту «Poltava Gas B.V», Нідерланди, за період з 01 січня 2017 року по 31 березня 2018 року.
За наслідками проведеної перевірки податковим органом складено акт № 1301/Ж5/31-00-23-02/20041662 від 20 червня 2023 року, яким констатовано порушення СП «Полтавська газонафтова компанія» п. 103.3. ст. 103, п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів нерезидентів за ставкою 15% від суми сплаченого доходу в періоді 01 січня 2017 року по 31 березня 2018 року нерезиденту Компанія «Poltava Gas B.V» на загальну суму 23520093 грн.
В акті зазначено, що СП «Полтавська газонафтова компанія» входить до складу групи підприємств «JKX Oil & Gas Plc» (Сполучене Королівство), які займаються розвідкою та розробкою нафтових і газових родовищ, зокрема, на території України. Під час проведення перевірки проаналізовано сплату платником податку дивідендів у загальній сумі 133800000,00 грн на користь нерезидента «Poltava Gas B.V», Нідерланди за рахунок нерозподіленого прибутку компанії за 2015 рік.
Під час проведення перевірки Офісом великих платників ініційовано перед ДПС України направлення спеціального запиту до компетентного органу Королівства Нідерландів для визначення бенефіціарного власника доходу з джерелом походження з України у вигляді дивідендів, отриманого нерезидентом «Poltava Gas B.V» від СП «Полтавська газонафтова компанія». Після отримання відповідей на ці запити також було ініційовано направлення спеціальних запитів до компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії.
Компетентним органом Королівства Нідерланди на спеціальні запити надано відповіді від 01 жовтня 2019 року та від 05 жовтня 2021 року, в яких зазначено, що «Poltava Gas B.V» діє як проміжна холдингова та фінансова компанія, єдиним акціонером є компанія «JKX (Niderland) B.V.»; не має працівників; не має договорів оренди (офісних приміщень), але використовує офісні приміщення, які орендовані компанією «JKX Niderland B.V.». Балансова вартість необоротних активів повністю складається лише із вартості корпоративних прав СП «Полтавська газонафтова компанія» (Україна) 99% Статутного капіталу СП «Полтавська газонафтова компанія».
Отримані у 2017 та 2018 роках дивіденди «Poltava Gas B.V» розподілила на користь «JKX (Niderland) B.V.»; відповідно до законодавства Нідерландів отримані дивіденди звільнені від корпоративного податку.
Сервисы для юристов