ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 травня 2026 року
м. Київ
справа №140/7720/24
адміністративне провадження № К/990/34009/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні справу №140/7720/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Агро» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Волинській області на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02.07.2025 (головуючий суддя Кузьмич С.М., судді: Курилець А.Р., Мікула О.І.),
В С Т А Н О В И В :
У липні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Волинь-Агро» (далі також - позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі також - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 22 квітня 2024 року №0094762301.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, Товариство зазначає, що при виплаті доходів у виді процентів за кредитом на користь нерезидента компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED (АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД), обґрунтовано утримував податок з такого доходу за ставкою 2 відсотки (а не 15 відсотків), оскільки зазначене підприємство є бенефіціарним отримувачем цього доходу і резидентом Республіки Кіпр (Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків та доходів від 08 листопада 2012 року, яку ратифіковано 04.07.2013, дата набрання чинності для України - 07 серпня 2013 року). Водночас, наголошує, що підхід контролюючого органу до аналізу руху коштів та структури грошових потоків здійснений без урахування усіх обставин, що призвело до хибних висновків щодо здійснення транзиту таких коштів.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 07 лютого 2025 року у задоволені позову відмовлено повністю.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02 липня 2025 року скасовано рішення Волинського окружного адміністративного суду від 07 лютого 2025 року та прийнято нове рішення, яким позов задоволено; визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 22 квітня 2024 року № 0094762301.
В ході розгляду справи судами встановлено, що відповідно до відомостей ЄДРПОУ позивач зареєстрований як юридична особа з 23.02.2007.
Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Іншими видами діяльності є, зокрема, післяурожайна діяльність, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин Учасником Товариства з найбільшою часткою у розмірі 99,90% є Товариство з обмеженою відповідальністю «БІО ВЕРДЕ».
Товариство входить до складу транснаціональної інвестиційної групи NCH, яка включає, зокрема, компанію «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» (компанія «TRITTICO HOLDINGS LIMITED»); компанію «ХАУГЕНС ЕНТЕРПРАЙЗИС ЛІМІТЕД» (компанія «HAUGENS ENTERPRISES LIMITED»); компанію «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» (компанія «AGROPROSPERIS 1 LIMITED»)
04.04.2007 позивач та компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» уклали кредитний договір №ВА-4/07 (надалі «Кредитний договір 2007 року»), згідно з пп. 1.1-1.3 якого «Кредитор (компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») передає Позичальнику (позивач) у тимчасове користування грошові кошти, які у подальшому називаються «Кредит», для поповнення обігових коштів Позичальника, а Позичальник зобов`язується використовувати Кредит для поповнення обігових коштів Позичальника, повернути Кредитору на умовах цього Договору таку ж суму Кредиту та сплачувати Кредитору проценти за користування Кредитом. Загальна сума Кредиту складає 10 000 000,00 (десять мільйонів) доларів США. Розмір ставки Процентів за користування Кредитом складає 11% річних, виходячи з 365 календарних днів у році.
У подальшому з огляду на укладення 01.12.2016 Договору реструктуризації між компанією «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», компанією «ХАУГЕНС ЕНТЕРПРАЙЗИС ЛІМІТЕД», компанією «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» у грудні 2016 року була замінена на нового кредитора компанію «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД», зареєстровану у Республіці Кіпр; суму кредиту було змінено на 13 438 275,58 доларів США; процентна ставка була зменшена з 11% річних до 8% річних.
10.04.2008 Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАРХАНКУТ АГРО» (надалі ТОВ «ТАРХАНКУТ АГРО») та компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» уклали кредитний договір № 03/08-ТА (надалі «Кредитний договір 2008 року»), згідно з пп. 1.1-1.3 якого «Кредитор (компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») передає Позичальнику (ТОВ «ТАРХАНКУТ АГРО») у тимчасове користування грошові кошти, які у подальшому називаються «Кредит», для поповнення обігових коштів Позичальника, а також для налагодження фінансово-господарської діяльності Позичальника, а Позичальник зобов`язується використовувати Кредит для поповнення своїх обігових коштів і налагодження своєї фінансово-господарської діяльності, повернути Кредитору на умовах цього Договору таку ж суму Кредиту і сплачувати Кредитору проценти за користування Кредитом. Загальна сума Кредиту складає 7 000 000,00 (сім мільйонів) доларів США. Розмір ставки Процентів за користування Кредитом складає 11% (одинадцять процентів річних, виходячи з 365 календарних днів у році).
Згодом ТОВ «ТАРХАНКУТ АГРО» було замінено на нового позичальника Товариство з обмеженою відповідальністю «СУПІНА АГРО» (надалі ТОВ «СУПІНА АГРО»); з огляду на укладення 1 грудня 2016 року Договору реструктуризації між компанією «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», компанією «ХАУГЕНС ЕНТЕРПРАЙЗИС ЛІМІТЕД», компанією «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» у грудні 2016 року була замінена на нового кредитора компанію «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД», зареєстровану у Республіці Кіпр; у зв`язку із припиненням діяльності ТОВ «СУПІНА АГРО» через процедуру реорганізації шляхом приєднання до Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЄВИД АГРО» (надалі ТОВ «КРАЄВИД АГРО»), позичальник ТОВ «СУПІНА АГРО» був замінений на нового позичальника ТОВ «КРАЄВИД АГРО», через деякий час ТОВ «КРАЄВИД АГРО» було замінено на нового позичальника позивача; процентна ставка була зменшена з 11% до 3% річних.
01.07.2009 позивач та компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» уклали договір позики №8/ТВ (надалі «Кредитний договір 2009 року»), згідно з пп. 1.1-1.3 якого «Позикодавець (компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») передає Позичальнику (позивач) грошові кошти, що надалі іменуються Позика, а Позичальник зобов`язується використовувати Позику для поповнення своїх обігових коштів у зв`язку зі здійсненням своєї профільної діяльності у сфері сільського господарства, а також повернути Позикодавцю суму Позики, що надається Позичальнику за цим Договором, і сплачувати Позикодавцю відсотки за користування Позикою. Загальна сума Позики, що надається Позикодавцем Позичальнику становить 8 000 000,00 (вісім мільйонів доларів США. Розмір ставки відсотків за користування Позикою становить 15% (п`ятнадцять відсотків) річних, виходячи з 365 календарних днів у році.
Пункт 1.1 статті 1 Кредитного договору 2009 року було викладено в новій редакції: «Позикодавець (компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») передає Позичальнику (позивач) грошові кошти, що надалі іменуються Позика, а Позичальник зобов`язується використовувати Позику для налагодження фінансово-господарської діяльності та поповнення обігових коштів, а також повернути Позикодавцю суму Позики, що надається Позичальнику за цим Договором, і сплачувати Позикодавцю відсотки за користування Позикою».
З огляду на укладення 01.12.2016 Договору реструктуризації між компанією «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», компанією «ХАУГЕНС ЕНТЕРПРАЙЗИС ЛІМІТЕД», компанією «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» у грудні 2016 року була замінена на нового кредитора компанію «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД», зареєстровану у Республіці Кіпр; суму позики було змінено на 7 071 000,00 доларів США; відсоткова ставка була зменшена з 15% річних до 8% річних.
05.03.2012 позивач та компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» уклали договір позики №ВА-08-12 (надалі «Кредитний договір 2012 року», разом з Кредитним договором 2007 року, Кредитним договором 2008 року, Кредитним договором 2009 року «Кредитні договори»), згідно з пп. 1.1-1.3 якого Позикодавець (компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД») передає Позичальнику (позивач) грошові кошти, що надалі іменуються Позика, а Позичальник зобов`язується використовувати Позику для поповнення обігових коштів і налагодження фінансово-господарської діяльності, а також повернути Позикодавцю суму Позики, що надається Позичальнику за цим Договором, і сплачувати Позикодавцю відсотки за користування Позикою. Загальна сума Позики, що надається Позикодавцем Позичальнику становить 7 000 000,00 (сім мільйонів) доларів США. Розмір ставки Відсотків за користування Позикою становить 11,0% річних, виходячи з 365 календарних днів у році.
У подальшому з огляду на укладення 01.12.2016 Договору реструктуризації між компанією «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», компанією «ХАУГЕНС ЕНТЕРПРАЙЗИС ЛІМІТЕД», компанією «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД» у грудні 2016 року була замінена на нового кредитора компанію «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД», зареєстровану у Республіці Кіпр; суму позики було змінено на 3 155 345,00, а потім на 20 000 000,00 доларів США; (3) відсоткова ставка була зменшена з 11% річних до 3% річних.
Протягом 2017-2019 років позивач здійснював виплату доходу на користь нерезидента компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» у вигляді процентів за Кредитними договорами: за 2017 рік 123 267 597 грн; за 2018 рік 42 419 427 грн; за 2019 рік 44 419 059 грн.
Сервисы для юристов