ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 грудня 2025 року
м. Київ
справа № 440/580/22
адміністративне провадження № К/990/6165/25
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «КОМБІНАТ ВИРОБНИЧИХ ПІДПРИЄМСТВ» до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «КОМБІНАТ ВИРОБНИЧИХ ПІДПРИЄМСТВ» на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 01.02.2024 (суддя - Сич С.С.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2025 (головуючий суддя - Мельникова Л.В., судді: Бегунц А.О., Русанова В.Б.) у справі №440/580/22.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «КОМБІНАТ ВИРОБНИЧИХ ПІДПРИЄМСТВ» (далі - ТОВ «БК «КВП») звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом в якому, з урахуванням заяви про зміну (уточнення) предмета позову, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (далі - ГУ ДПС у Полтавській області) від 08.12.2021 № 00094510704, № 00094630704, № 00094650704, № 00094560704.
Справа судами розглядалась неодноразово.
Постановою Верховного Суду від 27.09.2023 рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.08.2022 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 01.03.2023 в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 08.12.2021 № 00094510704 скасовано та в цій частині направлено справу на новий розгляд до суду першої інстанції. В решті - залишено без змін.
За наслідками нового розгляду, рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 01.02.2024, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2025, у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 08.12.2021 №00094510704 відмовлено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ТОВ «БК «КВП» звернулось із касаційною скаргою до суду касаційної інстанції, в якій просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 01.02.2024, постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2025 та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 08.12.2021 №00094510704.
Підставою касаційного оскарження судових рішень ТОВ «БК «КВП» зазначає пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України з огляду на відсутність висновків Верховного Суду щодо питання застосування підпункту б) пункту 198.5 статті 198 та підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах та пункт 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України з огляду на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права.
У доводах касаційної скарги звертає увагу на те, що суди першої і апеляційної інстанції формально перевірили обставини справи, в тому числі у питанні визначення балансоутримувача майна (дитячого садочка на 140 місць) та відповідних документів (доказів) на підставі яких визначений даний факт, без надання будь-якої правової оцінки доводам позивача.
Зазначає, що позивач, як генпідрядник/забудовник обліковує нове будівництво, як сукупність загальновиробничих витрат на окремому рахунку, що відображає вартість об`єкта до моменту його введення в експлуатацію, підключення комунікацій та проведення державної реєстрації права власності на об`єкт нерухомості, що забезпечує формування достовірної інформації відображення в бухгалтерському обліку.
Вважає, що при новому розгляді судами першої та апеляційної інстанцій не досліджені зібрані у справі докази. Зокрема, судами не проведений аналіз саме «виконанню» Договору № 39 від 05.06.2018 року, а саме - чи отриманий Позивачем результат його виконання та чи виготовлений на ім`я Позивача, як замовника по договору технічний паспорт.
Таким чином, судами попередніх інстанцій помилково застосовано до спірних правовідносин положення пункту 198.5 статті 198, пункту 199.1 статті 199, підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України, оскільки об`єкт нерухомості дитячого садка на 140 місць по вул. Перспективна, 13 в с. Розсошенці Полтавського району Полтавської області не рахувався на балансі позивача та не передавався з балансу забудовника (позивача) на баланс органу місцевого самоврядування (Щербанівської сільської ради Полтавського району Полтавської області). Первісним балансоутримувачем об`єкту нерухомості - дитячого садка на 140 місць по вул. Перспективна, 13 в с. Розсошенці Полтавського району Полтавської області є Щербанівська сільська рада Полтавського району Полтавської області.
Відповідач у відзиві на касаційну скаргу, посилаючись на законність і обґрунтованість рішення судів першої та апеляційної інстанцій, просить залишити його без змін, а касаційну скаргу контролюючого органу просить залишити без задоволення.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, контролюючим органом проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «БК «КВП» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.10.2018 по 30.06.2021, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2018 по 30.06.2021.
За результатами проведеної перевірки складено акт № 8763/16-31-07-04-10/01284778 від 03.11.2021, в якому, зокрема, відображено висновки про порушення пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3766127 грн., у тому числі за грудень 2018 року на 3766127 грн.
Так, у акті перевірки № 8763/16-31-07-04-10/01284778 від 03.11.2021 зафіксовано, що у ході перевірки встановлено факт обліку на бухгалтерському рахунку 23 «Виробництво, субрахунок 231-7» витрат, понесених у ході будівництва дитячого садочку (с. Розсошенці, вул. Перспективна, 13).
Вартість матеріалів, робіт, послуг, придбаних з ПДВ, згідно даних обліку ТОВ «БК «КВП» становить 18830637 грн.
Оскільки придбані та виготовлені з ПДВ активи починають використовуватися платником в неоподатковуваних ПДВ операціях (зокрема, в операціях, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу), то у такого платника виникає обов`язок щодо нарахування податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу.
Контролюючий орган вважає, що у порушення пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платником занижено суму зобов`язань по ПДВ за грудень 2018 року в сумі 3766127 грн. внаслідок ненарахування «компенсуючих» податкових зобов`язань на вартість активу, який використовується в неоподатковуваних операціях.
Позивачем подано на акт перевірки заперечення від 17.11.2021 № 1/907, на які ГУ ДПС у Полтавській області надано відповідь листом про розгляд заперечення від 01.12.2021 № 41294/16-31-07-04-18, за змістом якого висновки, викладені в акті від 03.11.2021 № 8763/16-31-07-04-10/01284778, залишені без змін.
На підставі акта перевірки № 8763/16-31-07-04-10/01284778 від 03.11.2021 ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.12.2021 №00094510704, яким ТОВ «БК «КВП» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 4707659 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 3766127 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 941532 грн.
Сервисы для юристов