ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
"08" вересня 2016 р. м. Київ К/800/48645/15
Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:
Олендера І.Я. (доповідача), Карася О.В., Рибченка А.О.,
розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вог Рітейл» до Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби - центральний офіс з обслуговування великих платників податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Вог Рітейл» на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 2 липня 2015 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 15 жовтня 2015 року,
В С Т А Н О В И В:
У травні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Вог Рітейл» (далі - позивач, ТОВ «Вог Рітейл») звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Міжрегіонального Головного управління ДФС - центральний офіс з обслуговування великих платників (далі - відповідач, ДПІ) від 05.03.2015 року № 0000413903 та № 0000423903
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 2 липня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 15 жовтня 2015 року, в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Суди попередніх інстанцій мотивували свої рішення тим, що відповідачем доведено правомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Не погоджуючись із рішеннями судів попередніх інстанцій, позивач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить про їх скасування, як таких, що ухвалені із порушенням норм матеріального та процесуального права, ухвалити нову постанову про задоволення позовних вимог. У доводах касаційної скарги зазначає, що на момент проведення перевірки АЗС, яка належить ТОВ «Вог Рітейл», в книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) оприбутковано готівкову виручку в повному обсязі у день її надходження. Вважає, що рядок 3 «службове внесення» та рядок 4 «службова видача» розділу 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» належним чином заповнені і відповідають даним фіскальних звітних чеків. Також зазначає, що відповідачем під час вимірювання маси нафтопродуктів не враховано похибку 0,5%, яка встановлена вимогами Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка затверджена спільним наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року № 281/171/578/155 (далі - Інструкція); вимірювання об'єму нафтопродуктів здійснювалося лише один раз, а не двічі, що суперечить пункту 4.3.2.7 Інструкції
Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 222 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини.
У період з 09.02.2015 року по 16.02.2015 року посадовими особами відповідача проводилась фактична перевірка автозаправної станції з магазином - ТОВ «Вог Рітейл», щодо дотримання порядку здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, виробництва та обігу підакцизних товарів.
16.02.2015 року за результатами перевірки складено акт за № 0014/14/29/22/37821544. У висновках вказаного акту перевірки відповідачем зазначено про порушення позивачем вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» і п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (далі - Положення).
05.03.2015 року, на підставі акта перевірки, Міжрегіональне головне управління ДФС - Центральний офіс з обслуговування великих платників, прияло податкові повідомлення-рішення № 0000413903 (сума штрафних (фінансових) санкцій - 88370,95 гривень) і № 0000423903 (суми штрафних (фінансових) санкцій - 9602,06 гривень).
Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, судова колегія дійшла висновку про те, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню виходячи з наступних підстав.
Щодо податкового повідомлення-рішення відповідача № 0000423903 від 05.03.2015 року, суд касаційної інстанції зазначає наступне.
Судами попередніх інстанцій було встановлено, що зазначене податкове повідомлення-рішення було прийнято у зв'язку з порушенням позивачем вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме неведення ним у порядку встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання на загальну суму товарних запасів 4801,03 грн., з врахуванням градуювальних таблиць, коефіцієнтів та похибок в розмірі 0,25% встановлених градуювальними таблицями на резервуари в яких зберігалися нафтопродукти.
Відповідно до відомості про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів (товарно-матеріальних цінностей), яка проводилась з урахуванням похибки 0,25% згідно градуювальних таблиць, на сталевих горизонтальних циліндричних резервуарах, які затверджені ДП «Миколаївстандартметрологія», було встановлено надлишок «Бензину А95» об'ємом 28,46 л. на суму 540,46 грн., «Дизельного палива» об'ємом 55,29 л. на суму 1022,31 грн., «Дизельного палива +» об'ємом 166,15 л. на суму 3238,26грн.
Згідно з ст. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон), облік товарних запасів фізичною особою-підприємцем ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Порядок обліку нафтопродуктів встановлений Інструкцією.
Згідно із п.4.3.1 Інструкції, об'єм та маса нафти і нафтопродуктів визначаються у стаціонарних резервуарах, залізничних цистернах, танках суден, мірах повної місткості та технологічних трубопроводах, градуйованих відповідно до вимог чинних нормативних документів Держспоживстандарту України, та/або за допомогою об'ємних та масових лічильників.
Відповідно до п. 4.3.2.4 Інструкції, програми для розрахунку градуювальних таблиць горизонтальних і вертикальних резервуарів на електронно-обчислювальних машинах під час градуювання резервуарів об'ємним та/або геометричним методами підлягають атестуванню в порядку, установленому ДСТУ 4218 і ДСТУ 4147 відповідно. Градуювальні таблиці на резервуари, що перебувають в експлуатації, затверджує керівник територіального органу Держспоживстандарту України або керівник повірочної лабораторії, уповноваженої на здійснення повірки резервуарів.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що для зберігання нафтопродуктів на АЗС ТОВ «Вог Рітейл» застосовує стаціонарні резервуари, які повірені та на які встановлені градуювальні таблиці ДП «Миколаївстандартметрологія». Похибка у цих таблицях встановлена на рівні 0,25%.
В ході перевірки була складена відомість про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів (товарно-матеріальних цінностей), в якій встановлений надлишок: «Бензину А95» об'ємом 28,46 л на суму 540 грн. 46 коп.; «Дизельного палива» об'ємом 55,29 л на суму 1 022 грн. 31 коп.; «Дизельного палива+» об'ємом 166,15 л. на суму 3 238 грн. 26 коп.
Таким чином, результатами перевірки, з урахуванням похибки 0,25% згідно градуювальних таблиць на сталеві горизонтальні циліндричні резервуари, затвердженими ДП «Миколаївстандартметрологія» відповідно до Інструкції, встановлено надлишок нафтопродуктів на загальну суму 4801,03 грн., а тому відповідачем доведено правомірність податкового повідомлення-рішення № 0000423903 від 05.03.2015 року
Дійшовши висновку про часткове задоволення вимог касаційної скарги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача № 0000413903 від 05.03.2015 року, суд касаційної інстанцій виходив з наступного.
Сервисы для юристов