ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 липня 2026 року
м. Київ
справа № 320/61557/24
адміністративне провадження № К/990/45865/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 09 травня 2025 року (суддя Кочанова П.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2025 року (судді: Кузьменко В.В. (головуючий), Ганечко О.М., Василенко Я. М.) у справі № 320/61557/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕОЮНІТ» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЕОЮНІТ» (далі позивач, платник податків, Товариство, ТОВ «ГЕОЮНІТ») звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Київській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 № 495020715, № 495182406, № 495622406, № 495112406.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення було прийнято контролюючим органом всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки ґрунтуються на помилкових судженнях відповідача викладених ним у акті перевірки щодо недотримання позивачем вимог чинного законодавства.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 09 травня 2025 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2025 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 15.11.2024 № 495020715, № 495182406, № 495622406, № 495112406.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 15.11.2024 № 495020715, № 495182406, № 495622406, № 495112406 діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного законодавства. Судами встановлено та зазначено, що наданими позивачем первинними документами бухгалтерського обліку підтверджено реальність господарських операцій позивача з його контрагентами, що не було спростовано контролюючим органом жодними належними доводами та доказами, крім того, за спірними правовідносинами в акті перевірки наявні висновки відповідача про відсутність порушень позивачем Податкового кодексу України з питань оподаткування податком на додану вартість та з питань валютного законодавства. Також, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновків, що облік товарів придбаних ТОВ «ГЕОЮНІТ» у ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» у період з 01.07.2018 по 30.06.2024 та їх списання зі складів за місцем виконання робіт, як таких, що не використані у господарській діяльності на підставі актів складених комісіями структурних підрозділів платника податків, що розміщені за місцями проведення робіт, не призвели до будь-яких порушень під час визначення фінансового результату до оподаткування, а також податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підтверджується розділами 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки, тоді як відповідачем не надано жодних доказів на спростування аргументів позивача та на підтвердження існування фактів та обставин, які б підтверджували наявність порушень, про які зазначив контролюючий орган за наслідком здійсненої перевірки.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ГУ ДПС у Київській області подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 09 травня 2025 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2025 року у справі № 320/61557/24 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ «ГЕОЮНІТ» у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що на підставі направлень від 22.08.2024 №8226/0715, №8227/0715, №8228/0715, №8229/0708, №8230/0708, №8231/2406, №8232/2406, №8233/0802, від 27.08.2024 №8320/2406, №8321/2406, від 30.08.2024, №8534/2302, №8535/2301, від 10.09.2024 №8833/0715, №8834/0715, №8835/0715, №8836/0715, виданих ГУ ДПС у Київській області на підставі наказів ГУ ДПС у Київській області від 01.08.2024 №2082-п та від 12.09.2024 №2466-п була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ГЕОЮНІТ».
За результатами перевірки ГУ ДПС у Київській області було складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГЕОЮНІТ» № 50264/10-36- 07-15/33347161 від 09.10.2024.
В акті перевірки контролюючим органом зроблено висновки про наступні виявлені порушення платника податків: п. 44.1 ст. 44, п. 46.1, 46.2 ст. 46, ст. 57, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 137.3 статті 137 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами і доповненнями), порушення абзацу 7 ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (із змінами та доповненнями п.7, п.8, п.9, п.10, п.13, п.20, п.21, п.22 МСБО 18 «Дохід», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 16 928 089 грн, в тому числі по періодам: І кв. 2019 року в сумі 5 178 666 грн, II кв. 2019 року в сумі 5 805 594 грн, IV кв. 2019 року в сумі 5 820 480 грн, III кв. 2021 року в сумі 100 350 грн, IV кв. 2021 року в сумі 22 999 грн; п.п. 14.1.180 ст.14, п.51.1 ст.51, п. 176.2 «б» ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями), п. 3.2, п. 3.3., п. 3.4, п.3.5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 4ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773); пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, пп. 164.2.17 «е» п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 173.1 ст. 173 ПКУ, а саме: не нарахування та неутримання податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період у розмірі 1 907 170,00 грн з додаткового блага у розмірі 8 688 220,27 грн; п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, пп. 164.2.17 «е» п.164.2 ст.164, пп. 168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст.176 ПКУ, а саме: не нарахування та неутримання військового збору за перевіряємий період у розмірі 130 323,30 грн з додаткового блага у розмірі 8 688 220,27 грн.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 15.11.2024: № 495020715, яким ТОВ «ГЕОЮНІТ» збільшено грошові зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на загальну суму 21 160 111,25 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 16 928 089,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 4 232 022,25 грн (форма «Р»); від 15.11.2024 № 495182406, яким ТОВ «ГЕОЮНІТ» збільшено грошові зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 2 137 448,98 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 1 907 170,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 230 278,98 грн (форма «Д»); від 15.11.2024 № 495622406, якими ТОВ «ГЕОЮНІТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на суму 144 988,40 грн, у тому числі податкові зобов`язання на суму у сумі 130 323,31 грн та штрафні (фінансові) санкції на суму 14 665,09 грн (форма «Д»); від 15.11.2024 № 495112406, якими ТОВ «ГЕОЮНІТ» за невідображення в податкових розрахунках отриманого доходу фізичних осіб та допущення помилок у показниках застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1 020,00 грн (форма «ПС»).
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в акті перевірки контролюючий орган зазначив, що за період з 01.07.2018 по 30.06.2024 ТОВ «ГЕОЮНІТ» задекларовано в рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 853 938 315 грн. Перевіркою відображення у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період 01.07.2018 по 30.06.2024 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з надання послуг у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, таких як: з інтерпретації матеріалів геофізичних досліджень, аналізу параметрів роботи свердловин, виявлення обмежуючих структурно-тектонічних факторів та залежностей, підготовка та проведення топографо-геодезичних та польових сейсморозвідувальних робіт, з переобробки та аналізу виконаного комплексу сейсморозвідувальних робіт, з супроводу виконання робіт поляризаційного методу вертикального сейсмічного профілювання (ПМ ВСП) з детальним аналізом вихідних матеріалів, обробкою та забезпеченням дотримання якості виконання комплексу досліджень в свердловині та інших; дохід від курсових різниць, надання в оренду обладнання, спецтехніки/транспортних засобів та інші доходи.
Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «ГЕОЮНІТ» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період 01.07.2018 по 30.06.2024 на підставі таких документів: оборотно-сальдові відомості по рахунках 311, 312, 361, 362, 631, 632, 685, 70, 73, 74, 79, 84, та інших в розрізі субрахунків, банківських виписок, господарських договорів, актів приймання-передачі, рахунків-фактур, актів виконаних робіт (наданих послуг), видаткових накладних, та інших документів за період з 01.07.2018 по 30.06.2024 встановлено їх заниження всього у сумі 94 044 944 грн в тому числі по періодам: І кв. 2019 року в сумі 38 956 788 грн, II кв. 2019 року в сумі 28 159 748 грн, IV кв. 2019 року в сумі 26 243 133 грн, III кв. 2021 року в сумі 685 275 грн.
На підставі наведених висновків акту перевірки ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 495020715 від 15.11.2024, якими ТОВ «ГЕОЮНІТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на суму 21 160 111,25 грн., у тому числі податкові зобов`язання на суму 16 928 089,00 грн та штрафні (фінансові) санкції на суму 4 232 022,25 грн (форма «Р»).
Судами встановлено, що ТОВ «ГЕОЮНІТ» (код ЄДРПОУ 33347161) господарську діяльність здійснює з дати державної реєстрації - 09.02.2005.
Товариство провадить господарську діяльність за наступними кодами КВЕД: 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (основний); 09.10 Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 43.13. Розвідувальне буріння; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-узлах і пов`язана з ними діяльність; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між Компанією ІСТПРАЙМ СЕРВІСИЗ ДМСС (EASTPRIME SERVICES DMCC), створеною за законодавством Об`єднані Арабські Емірати, та ТОВ «ГЕОЮНІТ» укладено наступні листи-угоди, які мають типову форму, а саме: № 97G/18 від 26.03.2018, № 98G/18 від 27.03.2018, № 102G/18 від 28.03.2018, № 99G/18 від 29.03.2018, № 149G/18 від 17.05.2018, № 151G/18 від 24.05.2018, № 152G/18 від 31.05.2018, № 153G/18 від 04.06.2018, № 154G/18 від 13.06.2018, № 155G/18 від 03.07.2018, № 156G/18 від 04.07.2018.
Сервисы для юристов