Коментар до Постанови ВС від 07.12.2022 у справі № 200/6156/20-а
Судова практика, що склалася, має доволі сталу практику взяття до уваги документів, які не було подано під час перевірки. І – рішення ВС, яке викликає більше запитань, ніж надає відповідей.
Зміст справи
Відповідно до п. 2 Приміток до фінансової звітності по МСФЗ за 2018 рік ТОВ зазначено, що 13 березня 2017 року господарська діяльність та управління підприємством унеможливлено неправомірними діями третіх осіб. Але йдеться не про рейдерське захоплення. Причиною стала війна.
Майно ТОВ (будівлі, обладнання, офісна техніка, транспортні засоби, інше рухоме майно), що розміщені в Донецькій області, м. Донецьк, м. Єнакієве, м. Харцизьк, м. Докучаєвськ перебуває у незаконному володінні та під контролем третіх осіб. Фактично ТОВ втратило контроль і доступ до власних виробничих потужностей та іншого майна, що розміщені на непідконтрольній території.
На суму необоротних активів та ТМЦ, які на дату втрати контролю знаходилися на окупованій території, було проведено знецінення. Загальні результати від втрат контролю над активами було відображено у фінансовій звітності за 2018 рік.
А податківці за результатами перевірки донарахували ПЗ з ПДВ на суму знецінення запасів (5 837 тис. грн).
Орган ДПС наголосив, що позаяк ТОВ здійснило знецінення ОЗ та запасів (оборотних активів), тобто воно використало запаси в операціях, що у розумінні ПКУ не є господарською діяльністю платника податку, тому повинно нарахувати ПЗ з ПДВ. Таке ненарахування підприємством ПДВ за наслідками знецінення оборотних активів призведе до безпідставного одержання ТОВ податкової вигоди внаслідок віднесення у попередніх періодах сум ПДВ до ПК.
Зазначимо, що перед цим Офіс великих платників податків надсилав запит на адресу ТОВ, вимагаючи пояснення та документального підтвердження причин ненарахування ПЗ з ПДВ на суму списаної вартості залишків ОЗ та запасів.
У відповідь на запит ТОВ пояснило, що зменшення запасів на кінець 2017 року обумовлено змінами у структурі запасів, в основному за рахунок використання у виробничій діяльності і ремонтах. Інших документів, зокрема про списання з балансу через воєнні дії, до запиту надано не було.
Окрім того, підприємство зауважує, що запаси, які було знецінено у березні 2017 року - це брухт, що утворився внаслідок демонтажу ліквідованих основних фондів, та посилається на п. 189.10 ПКУ. Згідно з ним у разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектуючі вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковують на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарські діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов’язання. І на операції з отримання металобрухту у цьому випадку ПДВ не нараховується.