Налогово-прибыльная декларация: принять нельзя наказать…

Вопросы неправильного начисления и уплаты налога на прибыль находятся в тесной связи со штрафными санкциями, а точнее, являются их первопричиной. О применении штрафных санкций, связанных с представления отчетности по этому налогу, а также о том, как избежать или хотя бы минимизировать их, мы и поговорим в данной статье.

Користуйтесь консультацією: Недопущення податківців до проведення перевірки: права платника податків під час проведення документальних невиїзних перевірок

Штрафные санкции: на выбор?

По общему правилу плательщик налога на прибыль, в частности, обязан:

• вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов;
• представлять контролирующим органам в порядке, установленном налоговым законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

¨ уплачивать налоги в сроки и в размерах, установленных этим Кодексом (пп.16.1.2. –16.1.4 ст.16 НКУ).

В свою очередь, вопросы, находящиеся за рамками приведенных выше правил, регламентируются положениями главы 11 НКУ – «Ответственность» и 12 «Пеня» раздела ІІ НКУ.

Основные их положения в части взимания налога на прибыль представим в виде таблицы.

Таблица. Ответственность налогоплательщика

На отдельных проблемных аспектах стоит остановиться подробнее. Так, на практике некоторые налогоплательщики считают, что уплата налога на прибыль в пределах установленных законом сроков нивелирует последствия, связанные с несвоевременным представлением налоговой декларации. Однако на самом деле несвоевременное представление декларации и несвоевременная уплата денежного обязательства – это совершенно различные правонарушения, за которые Кодексом предусмотрены отдельные санкции. Поэтому своевременная уплата налогового обязательства не освобождает плательщика от ответственности (штрафа) за представление налоговой отчетности с нарушением срока.

Довольно продолжительное время существовала проблема, связанная с датой уплаты налоговых обязательств в случаях, когда последний день срока представления налоговой декларации приходился на выходной или праздничный день (налоговики считали, что в таких случаях срок уплаты не переносится). Однако ВСУ в постановлении от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15[1] разъяснил, что если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, предельным сроком представления такой декларации является первый после него рабочий день. Поэтому начало течения установленного п.57.1 ст.57 НКУ срока для уплаты определенного в декларации налогового обязательства связан именно с таким рабочим днем. То есть такой срок следует отсчитывать от фактической даты последнего дня представления декларации за соответствующий период.