Трансфертное ценообразование: подводные камни нововведений

Последние несколько лет законодатель озабочен улучшением инвестиционного климата в Украине. В середине 2016 года распоряжением Кабинета Министров Украины (КМУ) №418-р был утвержден План приоритетных действий правительства, который предусматривал ряд ключевых реформ в этой области. Коснулись реформаторы и трансфертного ценообразования (ТЦО), развитие которого, предположительно, должно уменьшить административные затраты малого и среднего бизнеса, а также воспрепятствовать использованию схем уклонения от налогообложения.

Пользуйтесь консультацией: Где интернет-магазину выгоднее платить налоги?

Многократные изменения

В Украине термин ТЦО был введен в Налоговый кодекс (НК) 1 сентября 2013 года. Тогда же появилось понятие «контролируемые операции», а также «критерии определения системы штрафов».

В конце 2014 года в законе №72-VIII прописан принцип «вытянутой руки», который позволяет оценить сделки взаимозависимых лиц с точки зрения того, как бы в аналогичных условиях действовали независимые лица. Иными словами, анализируя этот принцип, необходимо ответить на два вопроса:

1) сможет ли фирма продать товар по той же цене, если покупателем будет не связанная фирма;

2) сможет ли фирма договориться о покупке по той же цене, если продавать будет не связанная фирма?

Последние масштабные изменения в области ТЦО были введены Законом №1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», который вступил в силу в начале 2017 года.

Вспомните новость: Новые налоговые правила в действии: закроется много предприятий

В соответствии с этим актом, втрое увеличен объем годового дохода налогоплательщика (с 50 млн грн до 150 млн грн) и вдвое увеличен объем операций плательщика с одним контрагентом (с 5 млн грн до 10 млн грн); расширен перечень нерезидентов, операции с которыми будут контролироваться; обновлены критерии для определения «низконалоговых» юрисдикций, в связи с чем перечень государств (территорий), операции с контрагентами которых будут признаваться контролируемыми, будет изложен в новой редакции. Этот перечень будет применяться только с 01.01.2018 года.

Изменены также штрафные санкции за нарушения, связанные с налоговой отчетностью по трансфертному ценообразованию. Во-первых, штрафные санкции отныне привязаны к размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового года. Во-вторых, п. 120.3 НК введены новые штрафные санкции в случае непредставления налоговой отчетности. В-третьих, предусмотрена более «мягкая» ответственность за нарушения в случае, если плательщик самостоятельно, до начала проверки контролирующим органом, выявляет ошибки и подает отчет.