Підприємницька діяльність внутрішньо переміщених осіб: які податки та як платити ФОП у 2025 році

Фізична особа-підприємець (ФОП) має вибрати систему оподаткування відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ) — загальну або спрощену (I–III групи). Питання вибору групи спрощеної системи залежить від можливого річного доходу, наявності та кількості найманих працівників тощо. При реєстрації через «Дію» можна пройти тест щодо вибору системи оподаткування.

Щоб вибрати спрощену систему оподаткування під час реєстрації ФОП, необхідно подати відповідну заяву, оскільки без заяви особу автоматично зареєструють на загальну систему.

Розглянемо особливості кожної системи оподаткування.

Загальна система оподаткування

Не має обмежень за видами діяльності, кількістю працівників, річним оборотом і дозволяє працювати по бартеру. Оподатковується дохід, який залишився після оплати витрат на ведення діяльності. А також:

– податок на дохід фізичних осіб (ПДФО) — 18%;

– військовий збір — 1,5%;

– єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 22% від чистого доходу.

У разі, якщо майбутній підприємець обрав загальну систему оподаткування або не подав заяву на переведення на спрощену систему при відкритті ФОП, після реєстрації необхідно обов’язково зареєструвати Книгу обліку доходів, яка ведеться в паперовій або електронній формі.

ПДВ (податок на додану вартість) — це податок, який додається до вартості товарів чи послуг на кожному етапі їх виробництва або продажу. Фактично його сплачує кінцевий споживач, а підприємці лише перераховують ПДВ державі.

Сплачувати ПДВ зобов’язані ті ФОП, які за останні 12 місяців отримали понад 1 млн грн доходу (крім осіб, які є платниками єдиного податку першої-третьої групи).

Добровільно можуть зареєструватися як платники ПДВ й ті ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування або на спрощеній III групі.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) на загальнообов’язкове державне соціальне страхування донедавна ФОП могли не сплачувати за себе на час воєнного стану.

Але з 1 січня 2025 року, відповідно до Закону України про Державний бюджет на 2025 рік, сплата єдиного внеску стала обов’язковою для всіх категорій ФОП — як на спрощеній, так і загальній системах оподаткування, а також для самозайнятих осіб, незалежно від виду діяльності та отриманого доходу.

Але навіть тепер деякі ФОП можуть скористатися звільненням від сплати (ЄСВ) за себе. Це не прив’язано до умов воєнного стану

ФОП може не сплачувати ЄСВ, якщо:

- отримує пенсію за віком або за вислугу років;

- є особою з інвалідністю та отримує відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу;

- ФОП — особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність (наукову, літературну, артистичну, художню, освітню тощо), перебуває на обліку як ФОП і здійснює один вид діяльності одночасно як зазначена особа (звільняється від сплати ЄСВ лише за себе);

- ФОП — наймані працівники, за яких ЄСВ сплачує роботодавець (не менше ніж 22% від мінімальної заробітної плати); якщо роботодавець платить менше ніж допустимий мінімальний страховий внесок — ФОП зобов’язаний сплатити ЄСВ за себе;

- ФОП на загальній системі без доходу;

- наймані працівники — ФОПа другої та третьої групи, які мобілізовані до ЗСУ;

- ФОП з місцем реєстрації (місцем проживання) на окупованій території;

- підприємці, які перебували в полоні внаслідок збройної агресії — за весь період ув’язнення та шість місяців після звільнення.

Законодавчі зміни щодо військового збору у 2025 році

28.11.2024 року Президент підписав Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який зобов’язує ФОП — платників єдиного податку сплачувати військовий збір.

Нарахування та сплата військового збору ФОП — платниками єдиного податку (ЄП) розпочинається з 1 січня 2025 року.

ФОП I, II групи вперше сплачуватимуть військовий збір за січень 2025 року до 20 січня.

ФОП III групи вперше сплачуватимуть військовий збір за результатами 1 кварталу 2025 року, тобто до 20 травня.

Оподаткування та звітність для ФОП — платника ЄП

Для ФОП I–II груп:

• Розмір військового збору становитиме 10% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2025 році — 800 грн).

• Сплачувати військовий збір потрібно щомісяця, в ті самі терміни, що і єдиний податок.

• Звітувати за військовий збір потрібно буде у річній декларації за 2025 рік.

Для ФОП III групи:

• Розмір військового збору становитиме 1% та буде розраховуватись від доходу.

• Сплата відбуватиметься раз на квартал, у ті самі терміни, що і єдиний податок.

• Звітувати за військовий збір потрібно у складі податкової декларації платника єдиного податку, яка подається у визначені законом строки.

Якщо людина зареєстрована як ФОП і через воєнний стан змінила місцезнаходження і стала ВПО

Після проведення процедури державної реєстрації змін про ФОП в ЄДР його бере на облік нова податкова, тому треба повідомити податкову в електронному кабінеті платника податків.

ПКУ встановлено строки для такого повідомлення, а також визначено особливості щодо подальшого звітування залежно від обраної системи оподаткування.

ФОП на загальній системі оподаткування:

• подає у нову податкову декларацію про доходи, сплачує ПДФО за рік, військовий збір та ЄСВ за себе;

• у стару податкову сплачує ПДФО-аванси до кінця року.

ФОП на спрощеній системі оподаткування:

• Зобов’язаний подати інформацію про зміну місцезнаходження для I і II груп — не пізніше ніж 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися такі зміни. Для III групи — не пізніше від останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни. В окремих випадках, коли ФОП сплачує єдиний податок, «Дія» автоматично формує заяву на внесення змін до Реєстру платників єдиного податку, тоді достатньо перевірити результат опрацювання заяви податковою в цьому кабінеті.

• У нову податкову подає декларацію сплачує ЄСВ.

• У стару податкову сплачує ЄП до кінця року.

Додатково:

У разі наявності у ФОП найманих працівників:

• у нову податкову подається об’єднаний розрахунок та сплачується ЄСВ за них;

• у стару податкову сплачується ПДФО та військовий збір із зарплати працівників до кінця року.

Податкова звітність для ФОП

ФОП зобов’язані подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Їх перелік та строки подання можуть змінюватися залежно від обраної системи оподаткування, наявності найманих працівників і виду діяльності ФОП.

На сайті податкової служби є податковий календар.

Перевага перебування на спрощеній системі оподаткування — проста звітність. Якщо ФОП не є платником ПДВ, йому потрібно здавати лише два звіти — податкову декларацію (раз на рік для I–II групи, щоквартально для III) та звіт із ЄСВ (раз на рік). Це можна зробити онлайн в електронному кабінеті платника податків.

Також податкову декларацію платника єдиного податку ФОП I–III груп можна подати на порталі «Дія».

Додатково

Відповідно до норми ПКУ, що діє з 1 серпня 2023 року, ФОП I та II групи, адреса реєстрації яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях згідно з відповідним переліком територій, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, або територію було окуповано до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії чи завершено тимчасову окупацію. За цей період також не подається податкова декларація.

ВПО, які мають запитання з цієї або інших тем, можуть поставити їх, заповнивши цю форму для безоплатної юридичної консультації.

Авторка консультації: Оксана Савицька, юристка програми «Єднання заради дії».

Цей матеріал став можливим в межах програми «Єднання заради дії», що впроваджується міжнародною організацією IREX разом з українським благодійним фондом «Стабілізейшен Суппорт Сервісез» та за підтримки Державного департаменту США. Вміст є виключно відповідальністю українського благодійного фонду «Стабілізейшен Суппорт Сервісез» та необов’язково відображає погляди IREX та Державного департаменту США.