Алгоритм дій контрагента для нарахування податкового кредиту у разі відсутності реєстрації протягом граничного строку податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку на додану вартість - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (суми, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду).

Таким чином, покупець до дати реєстрації податкової накладної в ЄРПН не має права на податковий кредит.

Граничний строк для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН визначений абз. 14 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. Так, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Наприклад, якщо податкова накладна складена 27 вересня 2018 року, то граничним строком реєстрації в ЄРПН буде 15 жовтня 2018 року.

У випадку відсутності реєстрації протягом граничного строку (відповідальність за дане податкове правопорушення передбачена п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України) в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою (додаток 8 до податкової декларації з ПДВ) на недобросовісного продавця. Форма податкової декларації з податку на додану вартість з додатками затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення органами фіскальної служби документальної перевірки продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за відповідною операцією.

Фото: Національна платформа малого та середнього бізнесу

Автор консультації: Максимович Світлана Михайлівна