Ухвала КАС ВП від 13.06.2019 року у справі №816/955/18

ПОСТАНОВА

Іменем України

23 липня 2019 року

Київ

справа №816/955/18

адміністративне провадження №К/9901/14853/19

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),

суддів: Гусака М.Б., Усенко Є.А.,

за участю секретаря судового засідання: Кочерги В.П.

учасники судового процесу:

представник позивача: Сухорук А.М. , Дмитренко А .М .

представники відповідача: Кальковець В.Л., Андрусенко Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2019 року (головуючий суддя Яковенко М.М., судді: Лях О.П., Бегунц А.О.) у справі № 816/955/18 за позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

У березні 2018 року Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (далі по тексту - позивач, ПАТ «Укртатнафта») звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі по тексту - відповідач, ОВПП ДФС), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27 грудня 2017 року №0013474106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 3 541 467,07 грн.

В обґрунтування вимог адміністративного позову позивач наголосив на відсутності правових підстав для застосування штрафних санкцій стосовно реєстрації податкових накладних, складених до 1 січня 2016 року, з огляду на відсутність у період з 1 жовтня 2015 року по 1 січня 2016 року затвердженого Міністерством фінансів України порядку застосування штрафних санкцій, як того вимагав діючий у відповідний період пункт 120-1.3 статті 120-1 ПК України. Застосування штрафних санкцій за вказаний період, на думку позивача, є порушенням принципу дії норм у часі та принципу рівності платників податків. Крім того, позивач вказував на відсутність факту порушення термінів реєстрації податкових накладних, виписаних ТОВ «Ханна Групп» та ТОВ «Лагуна-Н». Розрахунки коригування та виписані у зв`язку з цим нові податкові накладні стосувались виключно виправлення помилки щодо статусу вказаних платників податків, тому нарахування штрафних санкцій у даному випадку є безпідставним. ПАТ «Укртатнафта» також вважало помилковим нарахування штрафних санкцій за реєстрацію податкових накладних, виписаних помилково, з огляду на те, що по ним відсутній об`єкт оподаткування, оскільки платіж за договором про надання фінансової допомоги не містить у своєму складі податку на додану вартість.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11 червня 2018 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 27 грудня 2017 року №0013474106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 (три мільйони п`ятсот сорок одна тисяча чотириста шістдесят сім гривень сім копійок).

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2019 року апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби задоволено. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11 червня 2018 року по справі № 816/955/18 скасовано та прийнято нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову ПАТ "Укртатнафта" відмовлено у повному обсязі.

Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили, що посадовою особою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ПАТ "Укртатнафта" в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН), наведених у Додатку №1 до акта (том 1 а.с.19).

За наслідками проведеної камеральної перевірки ПАТ "Укртатнафта" відповідачем складено акт від 29 листопада 2017 року №4488/28-10-41-06/00152307, у якому зафіксовано порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року), а саме реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 47789927,91 грн.; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 5232507,40 грн. (том 1 а.с.16-19).

Не погоджуючись з висновками, викладеними в акті перевірки від 29 листопада 2017 року №4488/28-10-41-06/00152307, позивач подав заперечення до акта перевірки (том 1 а.с.20-24).

За результатом розгляду заперечень ОВПП ДФС залишив їх без задоволення (том 1 а.с.25-26).

На підставі вказаного акта перевірки 27 грудня 2017 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0013474106, яким застосовано штраф на загальну суму 5825494,30 грн. (том 1 а.с.176).

Правомірність застосування штрафної санкції у розмірі 2284027,23 грн. позивачем не оскаржується, вказаний розмір штрафної санкції було сплачено відповідно до платіжного доручення №4171 від 4 січня 2018 року (том 1 а.с.192).

ПАТ "Укртатнафта" ставить під сумнів правомірність застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних: №19964 від 04.11.2015 на суму ПДВ 24488,28 грн.; №19965 від 04.11.2015 на суму ПДВ 22175,50 грн.; №19966 від 04.11.2015 на суму ПДВ 14760,99 грн.; №1924/73 від 05.10.2015 на суму ПДВ 416,67 грн.; №1984/73 від 16.10.2015 на суму ПДВ 511,89 грн.; №21798 від 17.12.2015 на суму ПДВ 5120833,33 грн.; №21918 від 11.12.2015 на суму ПДВ 812,42 грн.; №22496 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14403132,54 грн.; №22519 від 11.12.2015 на суму ПДВ 24352,70 грн.; №22520 від 11.12.2015 на суму ПДВ 22463,85 грн.; №22521 від 11.12.2015 на суму ПДВ 17134,59 грн.; №22522 від 15.12.2015 на суму ПДВ 12614,83 грн.; №22523 від 15.12.2015 на суму ПДВ 24959,83 грн.; №22524 від 28.12.2015 на суму ПДВ 24622,53 грн.; №22525 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14571,14 грн.; №22526 від 28.12.2015 на суму ПДВ 22261,47 грн.; №22527 від 28.12.2015 на суму ПДВ 16594,91 грн.; №22844 від 30.12.2015 на суму ПДВ 259038,33 грн.; №22845 від 30.12.2015 на суму ПДВ 503966,67 грн.; №22846 від 30.12.2015 на суму ПДВ 10325,65 грн.; №22847 від 30.12.2015 на суму ПДВ 22751,76 грн.; №22848 від 30.12.2015 на суму ПДВ 141341,39 грн.; №22849 від 30.12.2015 на суму ПДВ 113434,12 грн.; №22850 від 30.12.2015 на суму ПДВ 3646495,39 грн.; №22854 від 30.12.2015 на суму ПДВ 550825,42 грн.; №22855 від 30.12.2015 на суму ПДВ 9959166,67 грн.; №22874 від 30.12.2015 на суму ПДВ 376666,67 грн.; всього на загальну суму штрафних санкцій 3541467,07 грн.

Задовольняючи вимоги адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що у контролюючого органу були відсутні правові підстави для застосування штрафних санкцій за спірний період (з 1 жовтня 2015 року по 1 січня 2016 року) з огляду на відсутність розробленого порядку застосування штрафних санкцій, наявність якого була передбачена положеннями пункту 120-1.3 статті 120 ПК України у чинній на той час редакції. Крім того, суд першої інстанції вказав на те, що розрахунки коригування та виписані у зв`язку з цим нові податкові накладні за фактом поставки товару ТОВ «Ханна Груп» та ТОВ «Лагуна-Н» стосувались виключно виправлення помилки щодо статусу платника податків у тих накладних, які були вчасно зареєстровані. Також суд встановив, що 30 грудня 2015 року ТОВ «Волмакс», ТОВ «Воленерджі», ТОВ «Матерія-УТН», ТОВ «НК Запоріжнафтопродукт», ТОВ «Агробізнесторг» помилково перерахували на адресу позивача кошти в якості оплати за нафтопродукти, оскільки фактично поставка товару не здійснювалась, проте за фактом оплати були помилково складені податкові накладні. В подальшому вказані підприємства змінили призначення платежу, а саме: «на виконання договорів про надання фінансової допомоги», яка не є об`єктом оподаткування, а позивачем виписано розрахунки коригування, якими анульовано помилкові податкові накладні, з огляду на що суд вказав на безпідставність нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вказаних податкових накладних.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, апеляційний суд вказав на те, що норми пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України поширюються на податкові накладні, складені після 1 жовтня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН з порушенням терміну їх реєстрації. При цьому з 1 січня 2016 року податковим органам надано право на застосування штрафних санкцій за порушення вимог пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України без наявності спеціально затвердженого порядку. За висновками суду, податкові правопорушення, допущені позивачем у 2015 році, виявлені відповідачем за наслідками проведення камеральної перевірки у 2017 році, тобто в межах строків, визначених статтею 102 ПК України. Суд наголосив на тому, що принцип зворотної дії закону у часі та презумпція правомірності рішень платника податку не застосовуються до даних правовідносин, оскільки жодні елементи податків та їх ставки не змінювались, нове податкове правопорушення не визначалось, колізія норм законодавства відсутня.

Також суд апеляційної інстанції звернув увагу на невідповідність номерів податкових накладних, виписаних за фактом поставки товару ТОВ «Лагуна-Н» та ТОВ «Ханна Груп», у порівнянні з додатком до акта перевірки та розрахунку штрафних санкцій.

Крім того, апеляційний суд вказав на необхідності неухильного дотримання строків реєстрації податкових накладних, в той час, як питання виправлення допущених помилок вирішується у встановленому законом порядку. За таких обставин, суд вважав помилковими висновки суду першої інстанції про безпідставність нарахування штрафних санкцій за несвоєчасно зареєстровані податкові накладні від 30 грудня 2015 року за господарськими операціями з ТОВ «Волмакс», ТОВ «Матерія-УТН», ТОВ «НК Запоріжнафтопродукт», ТОВ «Агробізнесторг».